В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.

Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

Цель работы - рассмотреть сущность и методики составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

Исходя из цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- изучить содержание сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головой организации и дочерних в сводную отчетность;

- изучить область применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве;

- рассмотреть особенности составления консолидированной бухгалтерской отчетности .

Актуальностью данной темы является то, что в настоящее время нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый процесс формирования финансовой информации.

- материнская компания, которая является таковой, если имеет одно и более дочерних предприятий;

- дочернее предприятие, которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

- группа - материнская компания и дочерние предприятия;

- контроль - способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

- консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация;

- доля меньшинства - доля чистых, или нетто, активов – результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие.

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.

Сводная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Консолидированная отчетность включает консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания, заключение аудитора.

При составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться следующие принципы (требование):

- принцип полноты, все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании, доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;

- принцип собственного капитала, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;

- принцип справедливой и достоверной оценки, консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме. она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;

- принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия, методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии , что предприятие является функционирующим, не намеревается прекращать свою деятельность в будущем;

- принцип существенности, этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

- единые методы оценки, активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;

Состав сводной (консолидированной) отчетности в России регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности

Состав сводной бухгалтерской отчетности для российских организаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы:

- сводный бухгалтерский баланс;

- сводный отчет о прибылях и убытках;

- пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Выделяют четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется.

1) Отсутствие контроля

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включать­ся в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочерне­го общества или зависимого общества приобретена на крат­косрочный период с целью последующей перепродажи;

- головная организация не может определять решения, прини­маемые дочерним обществом.

2) Несоответствие требованиям существенности и рациональ­ности

Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обще­стве могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают суще­ственного влияния на формирование представления о финан­совом положении и финансовых результатах деятельности группы (величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капи­талом других дочерних обществ, участие в которых отражает­ся в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, уста­новленном для отражения финансовых вложений,- 10%);

- включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Данное обстоятельство должно быть подтвержде­но независимым аудитором.

3) Подконтрольность головного предприятия другой органи­зации

Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятель­ность за пределами Российской Федерации), если:

- 100% ее голосующих акций или уставного капитала принад­лежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

- 90 или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4) Различная деятельность

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Свод­ная отчетность не составляется в случае наличия у головной органи­зации только зависимых обществ.

Основными пользователями консолидированной отчетности являются:

- совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) головной организации;

- учредители (участники) головной организации;

- совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) дочерних и зависимых обществ.

2.1 Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головой организации и дочерних в сводную отчетность

При составлении сводной финансовой отчетности показатели индивидуальной отчетности материнской компании и дочерних компаний объединяются построчно посредством суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.[12]

При составлении сводной финансовой отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой отчетности материнской и дочерних организаций.

Первое условие состоит в том, что для объединения должна использоваться отчетность материнской компании и дочерних , составленная на одну и ту же отчетную дату.

Второе условие заключается в использовании единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях.

Третье условие касается отражение в сводной финансовой отчетности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчужденных в отчетном периоде.