2.2 Процедура консолидации отчетности

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними.

Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерним обществам головной организации и головной организацией своим дочерним обществам. В сводной отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию.

При консолидировании выделяют два этапа:

- первичная консолидация (при составлении впервые консоли­дированной отчетности ранее независимых предприятий);

- последующая консолидация (при составлении консолидиро­ванной отчетности группы, образованной ранее и уже осущес­твлявшей взаимные операции).

При первичном объединении компаний итоги консолидиро­ванной отчетности зависят от способа объединения. В междуна­родной практике выделяют два таких метода — метод покупки и метод слияния.

Метод покупки — приобретение инвестором доли в капитале (или всех 100% акций), позволяющей осуществлять контроль над нетто-активами и результатами деятельности инвестируемого предприятия.

Для метода слияния характерен обмен акциями между объеди­няющимися компаниями с целью разделения контроля над нетто-активами и результатами деятельности. Как правило, прохо­дит слияние равновеликих компаний для объединения интере­сов, и ни одна сторона не определяется как приобретающая.

В соответствии с МСФО консолидированная отчетность должна отвечать следующим специальным требованиям наряду с общими требованиями формирования финансовой отчетности компаний:

1)Полнота. Все активы, обязательства, доходы и расходы консолидированной группы принимаются в полном объеме неза­висимо от доли материнской компании. Доля меньшинства при­водится отдельной строкой.

2)Методы оценки. При консолидировании объекты бухгалте­рского наблюдения материнской и дочерних компаний должны быть учтены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

3)Постоянство методов консолидирования. Формы консоли­дированной отчетности и методы консолидации должны приме­няться в течение времени функционирования группы. В случаях отклонения они должны быть раскрыты в приложениях к отчет­ности с соответствующим обоснованием.

4)Дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на отчетную дату и за отчетный период формирова­ния отчетности материнской компании.