16. Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Вопрос 7 документальное оформление движения ос.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или распоряжением руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

№ формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика основных средств.

Акты в количестве не менее 2 экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

9 Учет поступления ОС

Учет основных средств, приобретенных за плату.

При соблюдении всех норм ПБУ 6/01 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов основных средств за плату могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д08К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС: Д19К60

3.Произведена оплата за объект ОС (включая НДС): Д60К51

4.Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат): Д01К08

5.Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС: Д68К19

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации

В общем случае операции по поступлению объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации (при отсутствии каких-либо расходов, связанных с его доставкой, и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах: Д75/1К80

2.Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации): Д08/4К75/1

3. Принят к учету по первоначальной стоимости поступивший объект ОС: Д01К08/4

Операции по поступлению объекта основных средств (например, станка) в счет вклада в уставный капитал организации при наличии расходов, связанных с его доставкой, наладкой и т.п. могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах: Д75/1К80

2.Отражена стоимость объекта ОС (станка), поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации): Д08/4К75/1

3.Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке станка в организацию (без учета НДС): Д08/4К60

4.Отражена сумма НДС от стоимости услуг по доставке станка: Д19/1К60

5.Произведена оплата за доставку станка (включая НДС): Д60К51

6.Отражена стоимость услуг сторонней организации по наладке станка (без учета НДС): Д08/4К60

7.Отражена сумма НДС от стоимости услуг по наладке станка: Д19/1К60

8.Произведена оплата за наладку станка (включая НДС): Д60К51

9.Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС (станок), поступивший в счет вклада в уставный капитал: Д01К08/4

10.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам, понесенным при поступлении объекта ОС в счет вклада в уставный капитал: Д68/1К19/1

Учет безвозмездно полученных основных средств.

В общем случае операции, связанные с безвозмездным получением объекта основных средств, (при отсутствии каких-либо расходов, связанных с его доставкой, и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету: Д08/4К98/2

2.Безвозмездно полученный объект ОС принят к бухгалтерскому учету: Д01К08/4

3.Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту ОС: Д20К02

4.Одновременно: отражена в составе внереализациооных доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (в сумме начисленной амортизации и т.д. вплоть до выбытия объекта ОС): Д98/2К91/1

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату.

В бухгалтерском учете операции по поступлению объектов основных средств путем их строительства подрядным способом можно отразить следующим образом:

1.Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д07К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости оборудования, требующего монтажа: Д19/1К60

3.Произведена оплата за оборудование, требующее монтажа (включая НДС): Д60К51

4.Оборудование сдано в монтаж подрядной организации по договору на строительство: Д08/3К07

5.Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС): Д08/3К60

6.Отражена сумма НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ: Д19/1К60

7.Произведена оплата выполненных строительно-монтажных работ (включая НДС): Д60К51

8.Принят к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости: Д01К08/3

9.Предъявлены к вычету суммы НДС по строительно-монтажным работам и по оборудованию, требующему монтажа: Д68/1К19/1

Последовательность операций по поступлению объекта основных средств путем его строительства хозяйственным способом можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/8К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости строительных материалов: Д19/1К60

3.Произведена оплата за строительные материалы (включая НДС): Д60К51

4.Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д07К60

5.Отражена сумма НДС от стоимости оборудования, требующего монтажа: Д19/1К60

6.Произведена оплата за оборудование, требующее монтажа (включая НДС): Д60К51

7.Отпущены материалы на строящийся объект основных средств: Д08/3К10/8

8.Оборудование сдано в монтаж: Д08/3К07

9.Отражены затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом:

- Начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта: Д08/3К02

- Начислена з/п рабочим, занятым в строительстве объекта: Д08/3К70

- Начислен ЕСН: Д08/3К69

10.Отражена сумма НДС, исчисленная от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом: Д19/1К68/1

11.Принят к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на его строительство): Д01К08/3

12.Уплачена в бюджет сумма НДС, исчисленная от стоимости выполненных строительно-монтажных работ: Д68/1К51

13.Начислена амортизация объекта основных средств за первый месяц его использования: Д20К02

14.Принята к вычету сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет: Д68/1К19/1

15. Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам по строительным материалам и оборудованию, требующему монтажа: Д68/1К19/1

Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество.

В данном случае операции по приобретению объекта основных средств в обмен на готовую продукцию могут быть отражены в учете следующими проводками:

1.Отражена стоимость готовой продукции, переданной по договору мены исходя из рыночной цены (включая НДС): Д62К90/1

2.Отражена сумма НДС от стоимости готовой продукции, переданной по договору мены: Д90/3К68/1

3.Списана балансовая стоимость переданной по договору мены готовой продукции: Д90/2К43

4.Определен финансовый результат от передачи готовой продукции по договору мены: Д90/9К99

5.Отражена стоимость объекта ОС, поступившего по договору мены исходя из рыночной цены реализации готовой продукции (без учета НДС): Д08/4К60

6.Отражена сумма НДС от стоимости поступившего по договору мены объекта ОС: Д19/1К60

7.Отражен зачет взаимных требований сторон при исполнении договора мены: Д60К62

8.Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости: Д01К08/4

9.Предъявлена к вычету сумма НДС, по оплаченному и принятому на учет объекту ОС, исчисленная исходя из балансовой стоимости переданной по договору мены продукции: Д68/1К19/1

Вопрос 11 Учет амортизации Основных Средств

Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу). Способы начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ-

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Вопрос 12.

Учет ремонта ОС. Существуют: 1. Текущий; 2. Капитальный. Затраты включаются в с/с продукции и признаются для налогообложения. Ремонт рекомендуется проводить в соответствии с планом. Основной первичный документ по капремонту – дефектная ведомость (продолжительность, сметная стоимость в постоянном разрезе, сроки начала и окончания). После окончания ремонта делается акт о приеме и сдаче объекта. Ремонт производится хозяйственным либо подрядным способом. При подрядном способе затраты по ремонту отражаются на основании первичных документов подрядчика. (ОС-3, счет-фактура). Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

1) фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода

2) фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств

3) неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Учет при хозяйственном способе: если в организации существует ремонтный цех, то предварительно все затраты по ремонту отражаются на Д23, а затем в конце месяца списываются на соответствующие производственные счета.

1.Отпущены материалы для ремонта здания цеха: Д23К10

2.Начислена з/п ремонтникам: Д23К70

3.Начислен ЕСН: Д23К69

В конце месяца затраты списывают на Д25: Д25К23

Если в организации отсутствует ремонтный цех, то затраты напрямую списываются на производственные счета: Д25К10; Д25К70; Д25К69.

Учет подрядным способом: подрядчик предоставляет акт о приеме и сдаче ОС-3 и счет-фактуру и на основании этих документов:

1.Отражена стоимость работ сторонних организаций по ремонту объектов ОС: Д25,26,44К60

2.Отражается НДС: Д19К60

3.Оплата сторонней организации за ремонт ОС: Д60К51

4.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по выполненным работам по ремонту ОС: Д68К19

В организации может создаваться резерв на ремонт ОС (ремонтный фонд). Он образуется за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений.

При использовании способа “фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода” учета затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами организации, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/1К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости материалов: Д19/3К60

3.Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС): Д60К51

4.Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/5К60

5.Отражена сумма НДС от стоимости запасных частей: Д19/3К60

6.Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС): Д60К51

7.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям: Д68/1К19/3

8.Отпущены материалы на ремонт объекта ОС: Д23К10/1

9.Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС: Д23К10/5

10.Начислена з/п работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС: Д23К70

11.Начислен ЕСН: Д23К69

12.Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства: Д20К23

При использовании способа “фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств” организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений.

При использовании способа “неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство” затраты на ремонт объектов основных средств могут быть отражены следующими проводками:

1.Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/1К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости материалов: Д19/3К60

3.Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС): Д60К51

4.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам: Д68/1К19/3

5.Отпущены материалы на ремонт объекта ОС: Д97К10/1

6.Начислена заработная плата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС: Д97К70

7.Начислен ЕСН: Д97К69

8.В течение года: отражено ежемесячное списание расходов на ремонт Д20,23,25,26,44К97

Затраты по реконструкции, перевооружению увеличивают первоначальную стоимость ОС: 1. Отражаются затраты по реконструкции: Д08-К10(70;69); 2. Затраты включаются в первоначальную стоимость объекта: Д01-К08. Организации имеют право затраты по ремонту (обычно в сезонных производствах) относить на счет 97, а затем равномерными частями списывать на производственные счета: 1. Ремонт в январе Д97-К10(70;69); 2. Списываются затраты в течение 5 мес.: Д25(26)-К97.

20. Оценка и переоценка нематериальных активов

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, если данные активы переоценивались ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования таких активов. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Проводить переоценку нематериальных активов коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). При этом переоценка проводится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.