Синтетический и аналитический учет давальческого сырья.
В бухгалтерском учете существует как синтетический, так и аналитический учет. Синтетический учет представляет собой обобщенные показатели о хозяйственных средствах и источниках их формирования в денежном выражении. Такой учет ведется как у давальца, так и у переработчика. У переработчика он осуществляется следующим образом.
Учет материалов, принятых в переработку, ведется переработчиком на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". При передаче соответствующих материалов со складов или иных мест хранения непосредственно в переработку (на основании лимитно-заборной карты унифицированной формы М-8, требования-накладной унифицированной формы М-11 или иного документа на отпуск давальческих материалов в производство) необходимо отражать Кт 003.
При получении готовой продукции и оприходовании ее на склад для хранения на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения унифицированной формы МХ-18 до момента отгрузки давальцу, необходимо отражать в учете запись Дт 003. При передаче данной продукции давальцу или по его указанию третьим лицам следует отражать Кт 003.
Формирование затрат на переработку продукции отражается в учете как обычное формирование затрат на услуги:
Дт 20 Кт 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. - формирование затрат;
Дт 90.2 Кт 20 - списание себестоимости затрат на переработку по окончании отчетного периода;
Дт 62 Кт 90.1 - предъявление стоимости услуг по переработке давальцу по договорной стоимости.
Так же учет давальческого сырья ведется и у давальца, такое сырье может учитываться тремя разными способами в зависимости от того что отправляется в переработку (материал, незавершенное производство или готовую продукцию).
Если в переработку передается материал, не подвергшийся обработке у давальца:
Схема бухгалтерских записей у давальца должна быть следующей:
Дт 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кт 10.1, 10.2 и т.п. - фактическая либо учетная стоимость передаваемого материала, числящаяся в учете у давальца. Отражение данной записи осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону формы М-15 или товарно-транспортной накладной формы 1-Т. И в этом случае именно стоимость, указанная в первичном документе, будет считаться договорной;
Дт 20 Кт 10.7 - списание данного материала на основании отчета переработчика (сумма определяется по той стоимости, по которой материал числится в учете). Для обеспечения документального подтверждения осуществляемых затрат целесообразно, чтобы в отчете переработчика также была указана стоимость, учитываемая на счетах у давальца;
Дт 20 Кт 16 - списание соответствующего процента отклонений между фактической и учетной стоимостью (если учет материалов ведется по учетным ценам). Данный процент определяется исходя из доли отклонений в сумме остатка материалов на начало месяца и стоимости поступивших материалов за месяц;
Дт 20 Кт 60 - принятие к учету затрат на переработку (на основании акта приема-передачи услуг с переработчиком);
Дт 20 Кт 23, 25, 26, 60, 70, 69 и т.д. - списание дополнительных затрат на доработку продукции у давальца (при наличии таковых);
Дт 43 Кт 20 - формирование фактической себестоимости готовой продукции.
Если в дальнейшую переработку переработчику передается полуфабрикат, уже подвергшийся частичной обработке у давальца бухгалтерские записи будут следующие:
Дт 10.7, субсчет 21 (для учета полуфабрикатов, переданных в переработку на сторону), Кт 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - передача полуфабрикатов в переработку на основании накладной на отпуск материалов на сторону.
Дт 20 Кт 10.7 (21, соответствующий субсчет) - списание стоимости полуфабрикатов в расходы на основании отчета переработчика (целесообразно, чтобы стоимость в учете и отчете переработчика соответствовала стоимости в учете давальца);
Дт 20 Кт 60 - принятие к учету стоимости переработки на основании акта приема-передачи с переработчиком;
Дт 20 Кт 23, 25, 26, 60, 70, 69 и т.д. - дополнительные затраты на доработку полуфабрикатов у давальца;
Дт 43 Кт 20 - формирование фактической себестоимости готовой продукции у давальца (с учетом распределения разницы между фактической и учетной стоимостью полуфабрикатов, сформированной на счете 20 "Основное производство").
Если переработчику передается самостоятельная готовая продукция, которая может быть реализована на сторону, а переработчиком она используется для производства качественно нового вида продукции, не выпускаемого давальцем.
Бухгалтерские записи при передаче в переработку готовой продукции должны быть такими:
Дт 43 "Учетная стоимость" Кт 20 - отражение выпуска продукции по отдельным наименованиям по учетной стоимости;
Дт 43 "Отклонения в стоимости готовой продукции" Кт 20 - отражение разницы между фактической и учетной стоимостью продукции;
Дт 10.7 Кт 43 - передача продукции переработчику по учетным ценам. Поскольку данная продукция в данном случае будет являться материалом для производства другой продукции, целесообразно использование именно счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
Дт 20 Кт 10.7 - списание в затраты стоимости материалов на основании отчета переработчика;
Дт 20 Кт 60 - отражение в учете затрат на переработку по акту приема-передачи услуг переработчика;
Дт 43 "Учетная стоимость" Кт 20 - формирование учетной стоимости нового вида продукции;
Дт 43 "Отклонения в стоимости готовой продукции" Кт 20 - отражение разницы между фактической и учетной стоимостью продукции.
На предприятиях так же ведется и аналитический учет, он служит для подробной характеристики объектов учета. Аналитический учет, как у давальца, так и у переработчика ведется по наименованиям контрагентов, материалов и местам хранения. Такой учет у переработчика ведется следующим образом:
Дт 003 Шайбы – на предприятие поступили для переработки шайбы;
Дт 62 ТД «Холуница» Кт 90.1 - предъявление стоимости услуг по переработке давальцу по договорной стоимости;
Дт 003Основной склад- Материалы поступили на основной склад.
А у давальца:
Заказчикам, например, Дт 20 Кт 60.01.06 «Меткомсервис»;
Наименованиям, Дт 10.14 Кт 10.1 (Заготовка витка d 15мм);
местам хранения 10.14 склад материалов и инвентаря.
Предприятие ООО ТД «Холуница» является давальцем, и учет передаваемого сырья осуществляется первым способом, то есть в переработку передаются материалы, не подвергшиеся переработке. И составляются следующие проводки:
Дт 10.07 Кт 10.01- Перемещение материалов со склада основных материалов на склад материалов для передачи на переработку;
Дт 20 Кт 01.07 – материалы переданы на переработку;
Дт 20 Кт 60.01.06 – Затраты на производство продукции;
Дт 43 Кт 20 - Формирование фактической себестоимости готовой продукции;
Учетные регистры и отчеты
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
При учете давальческого сырья, в конце периодов заполняются следующие учетные регистры и отчеты:
Остатки по счетам 10, 20, 43 предназначены, чтобы узнать на определенный момент времени сколько материалов или товаров осталась на предприятии.
Оборотно-сальдовая ведомость – используется для рассмотрения, сколько остатков было на начало периода, сколько всего пришло и израсходовано за период и сколько осталось на конец периода.
Журнал-ордер и ведомость по счету 10, 20, 43, 60 – показывают в какие дни и с какими счетами взаимодействовал, счет, по которому строится журнал ордер или ведомость по счету.
Сальдо по счету 10, 20, 43, 60 - показывает остатки на конец определенного периода по выбранному счету.
Шахматная ведомость – отражает какие счета взаимодействовали и на какую сумму за определенный период.
Бухгалтерский баланс - показывает в денежном выражении состояние хозяйственных средств и источников их образования на отчётную дату.
В ТД «Холуница» заполняются все вышеперечисленные учетные регистры и отчеты.
Организационно – экономическая характеристика ООО ТД «Холуница»
2.1 Организационная характеристика.
Фирма ООО ТД «Холуница» была создана 26 марта 2008г и располагалось по адресу 613200, поселок Белая Холуница Кировской области, улица Пионерская, дом 5, в 2009году предприятие сменило свое местонахождения и стало располагаться по адресу город Киров, улица Горького, дом 18. Торговый дом организовал Кашин Андрей Викторович на основании устава. Фирма занимается производством подъемно-транспортного оборудования. В ней работает 11 человек, и отдельных структурных подразделений не имеет. На предприятии работает один бухгалтер и все обязанности по ведению бухгалтерского учета возложены на него, к ним относятся:
Выполнять работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).
Участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.
Осуществлять прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.
Отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Составлять отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.
Производить начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота.
Участвовать в проведении инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.
Подготавливать данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
Выполнять работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.
Выполнять отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.
В фирме используется программа СБиС++ версия 2 (сборка 2.3.121), разработана компанией «Тензор», в г. Ярославле, обновления устанавливаются по мере их выхода. Язык СБиС++ является интерпретируемым языком. В частности, это означает, что код, полученный на этапе разбора, выполняется не непосредственно процессором, а некоторой виртуальной машиной. Программный комплекс СБиС++ предназначен для полной (а также частичной) автоматизации бухгалтерии и других «близ лежащих» служб предприятия. Внедрение комплекса не только резко повышает эффективность труда отдельных сотрудников, но и позволяет проанализировать схему работы организации в целом, выявить слабые места и не используемые резервы. Программа предусматривает также налоговый учет.
Благодаря своей универсальности и настраиваемости комплекс СБиС++ отлично подходит для самых разных предприятий. С одной стороны это достаточно компактная и обозримая программа, что позволяет использовать её на небольших предприятиях с одним единственным рабочим местом. С другой стороны масштабируемость комплекса, его быстрота и нетребовательность к ресурсам, делают возможной эксплуатацию СБиС++ на крупных предприятиях с большим количество рабочих мест и очень интенсивным документооборотом.
Кроме своей основной задачи - обеспечить удобную работу на всех участках бухгалтерского учёта, комплекс СБиС++ предоставляет пользователю широкий спектр средств для настройки и доработки комплекса без участия разработчиков.
Для того чтобы начать работать в программе необходимо: занести данные об организации, это можно сделать с помощью следующих действий, на панели выбрав меню «Настройки», и в появившемся контекстном меню , нажать «Наши организации», в появившемся окне заполнить данные и нажать «Сохранить». Программа имеет следующий интерфейс: на панели меню расположены вкладки: «Продажи», «Поставки», «Склад», «Производство», «Контрагенты», «Отчеты», «Настройки», «Сервис», «Помощь» и «Выход». На панели инструментов расположены экспресс-команды: «Создать», «Изменить», «Напечатать», «Напечатать таблицу» и другие.