Система бухгалтерских счетов и двойная запись

1)

Для руководства предприятием и текущем контролем за движением объектов бухгалтерского учёта используются бухгалтерские счета. Счёт открывается на каждый объект учёта и хозяйственный процесс. Счёт представляет собой таблицу, составленную из 2-х частей.

Левая – дебет. Правая – кредит.

Первоначальное состояние объекта называется начальным остатком или сальдо.

Хозяйственные операции, записанные в каждой части счёта называются оборотом. Состояние объекта на конец отчётного периода называется конечным остатком или сальдо – конечное. По отношению к балансу счета делятся на 3 группы:

1. активные

2. пассивные

3. активно – пассивные

Активный счёт предназначен для учёта имущества предприятия. Сальдо начальное и сальдо конечное записываются по дебету. Увеличение стоимости тоже по дебету – уменьшение по кредиту.

Активный счёт

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (СН)	Операции по уменьшению (-)
Операции по увеличению (+)	Оборот по кредиту (ОК)
Оборот по дебету (ОД) Сальдо конечное (СК)

СК = СН+ОД-ОК

К активным счетам относятся счета по учёту основных средств, материалов, готовой продукции, денежных средств, счета по учёту процесса производства.

Пассивный счёт предназначен для учёта движения источников образования имущества. Остаток и увеличение стоимости записывают по кредиту, уменьшение – по дебету.

Пассивный счёт

Дебет	Кредит
Операции по уменьшению(-)	Сальдо начальное (СН)
Оборот по дебету (ОД)	Опреации по увеличению (+)
	Оборот по кредиту (ОК)
	Сальдо нонечное (СК)

СК = СН+К-ОД

К пассивным счетам относятся счета по учёту капиталов, резервов, прибыли, бюджетного финансирования.

Активно – пассивные счета предназначены для учёта расчётов с юридическими и физическими лицами. Поскольку при осуществлении расчётов возникают 2 вида задолженностей, то активно – пассивный счёт может иметь одновременно 2 остатка. Такое сальдо называется развёрнутым. Если на счёте отражается 1 вид задолженности, то конечные остатки определяются по формуле активного или пассивного счёта. Если счёт имеет 2 остатка и по дебету и по кредиту, то для определения сальдо конечного необходимо определить задолженность по каждому участнику расчёта.

Активно – пассивный счёт.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (СН)	Сальдо начальное (СН)
- кредиторской задолженности + дебиторской задолженности	+ кредиторской задолженности - дебиторской задолженности
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо конечное (СК)	Сальдо конечное (СК)

К активно – пассивным счетам относятся все счета по учёту расчётов.

2)

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение одновременно 2-х объектов учёта и должна отражаться соответственно на 2-х счетах. Для этого используется метод 2-й записи. 2-я запись – это запись каждой хозяйственной операции на 2-х экономически – взаимосвязанных счетах. По дебету одного и по кредиту другого в равной величине. Сочетание счетов необходимы для каждой операции – называется корреспонденцией счетов. И соответственно счета – корреспондирующими. Краткая запись, отражающая корреспонденцию – называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки могут быть простыми, когда операция отражается по дебету 1-го и кредиту другого счёта и сложными, когда используется несколько счетов по дебету и 1 по кредиту или наоборот. Для определения бухгалтерской записи необходимо:

- определить экономическое содержание операции и изменения, которые она вызывает в объектах учёта

- выбрать корреспондирующие счета

- определить вид счёта по отношению к балансу

- в соответствии с назначением каждой части счёта – составить бухгалтерскую запись

Хозяйственная операция:

1. Получили деньги в кассу с расчётного счёта 20000 тыс. ед.

Д – 50, К - 51

2. Выдано из кассы оплата труда 20000 тыс. ед.

Д - 70 , К -50

3. Получены материалы от поставщика 150000 тыс.ед.

Д - 10 , К - 60

4. Погашена задолженность перед поставщикам с расчётного счёта 150000 тыс. ед.

Д - 60, К – 51

Касса

Дт	Кт
СН	-
1) 20000	2) 20000
СК

Расчётный счет

Дт	Кт
СН	-
	1) 20000
	4) 150000
Ск

Материалы

Дт	Кт
СН	-
3) 150000
СК

Расчёты с персоналом по оплате труда

Дт	Кт
СН	СН
2) 20000
СК	СК

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Дт	Кт
СН	СН
4) 150000	3) 150000
СК	СК

3)

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операции на счетах, документы группируются в хронологической последовательности, поэтому данные записи называются хронологическими. В практике хронологические записи производятся в журнале ( книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы, такие регистры применяются как правило организациями при небольшом объёме хозяйственный операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов. Для учёта хозяйственных средств и источников их формирования необходимо так же системная регистрация информации, которая представляет её группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с разработанной системой счетов, поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, то есть по однородным объектам называются систематическими. В практике учётной работы систематические записи производятся в карточках, журналах – ордерах, ведомостях, главной книге. В целях сокращения дублирования учётных записей – производится совмещение хронологических и систематических записей в 1-м регистре. Данные характеристики совмещают в себе комбинированная запись.

В практике так же широко используется шахматный и линейно – позиционный способы записи. Шахматная запись характерна тем, что хозяйственные операции записываются 1 раз и отражаются одновременно по дебету и кредиту соответствующего счёта. Эта запись даёт возможность видеть корреспонденцию счетов, что очень важно для контроля и сокращения объёма работы.

Линейно – позиционная запись характеризуется тем, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в 1 линию, что обеспечивает наблюдение за своевременным востребованием дебиторской и погашением кредиторской задолженности.

4)

При отражении имущества и объектов в обобщённом виде применяются синтетические счета. На них каждый объект отражается в денежном измерителе и такой учёт называется синтетическим.

Для оперативного руководства и контроля за сохранностью имущества необходимо иметь информацию о конкретных объектах такого имущества. Это достигается путём введения аналитических счетов. Они открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду имущества. Отражение операций производится с использованием всех измерителей. И такой учёт называется аналитическим. Между синтетическим и аналитическими счетами, открываемых к нему существует взаимосвязь. Сумма остатков и оборотов по аналитическим счетам должна быть равна сумме остатка и оборотов синтетического счёта, к которому они открыты. Каждая операция, отражающаяся по дебету и кредиту соответствующих аналитических счетов должна соответствовать данным синтетического счёта.

Например, на начало месяца на складе имелись материалы: материал А – 15т. 10 р. за т., материал В – 10 т., 20 руб. В течение месяца приобретены у поставщика материалов А 5 т., В – 10 т. Израсходаванно на производство материала А – 12т., В – 18 т.

Материал А

Дт		Кт
Количество, т	Сумма, руб.	Количество, т	Сумма, руб.
СН = 15	150
1) 5	50	2) 12	120
ОД = 5	50	ОК = 12	120
СК = 8	80

Материал В

Дт		Кт
Количество, т	Сумма, руб.	Количество, т	Сумма, руб.
СН = 10	200
1) 10	200	2) 18	360
ОД = 10	200	ОК = 18	360
СК = 2	40

Синтетический счёт

Материалы

Дт	Кт
СН = 350 руб. 1) 250 руб.	2) 480 руб.
ОД = 250 руб.	ОК = 480 руб.
СК = 120 руб.

5)

Для обобщения информации, проверки правильности записей на счетах и составлениях баланса используются оборотные ведомости – это свод оборотов и остатков по синтетическим и аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости используется информация, зафиксированная на счетах. С помощью оборотной ведомости, можно выявить арифмитеские ошибки записей на счетах. Но нельзя определить ошибочную корреспонденцию счетов, в итоге составления оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть получено 3 пары равенств:

1. Равенство сальдо начального по дебету и кредиту синтетических счетов

2. равенство оборотов по дебету и оборотов по кредиту

3. равентсво сальдо конечного по дебету и кредиту синтетических счетов

оборотная ведомость по синтетическим счетам иммет вид:

Наименование счетов	СН		оборот		СК
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основные средства	50000	-	-	-	50000	-
Уставный капитал	-	45000	-	-	-	45000
…..
…..
ИТОГО	300 т.р.	300 т.р	220 т.р.	220 т.р.	385	385

Оборотные ведомости по аналитическим счетам обобщают информацию с аналитических счетов открытых к синтетическому счёту, поэтому в отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам в них могут быть отражены и количественные показатели.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам имеет вид:

Оборотная ведомость по аналитическому счёту «Материалы»

Наименование материала	СН		оборот
	количество	сумма	кол. Д.	сумма	кол. К
Материал А	15	150	5	50	12
Материал В	10	200	10	200	18
ИТОГО		350		250