2.1.1 Облік надходження матеріалів на складі

Усі операції надходження матеріалів на підприємство по­винні бути оформлені первинними документами.

Можливі такі напрями надходження запасів на підприємство :

• придбання у постачальника;

• придбання підзвітними особами за готівку;

• виготовлення на даному підприємстві;

• безкоштовне отримання;

• від ліквідації основних засобів та малоцінних необорот­них активів;

• виявлення надлишків при проведенні інвентаризації;

• обмін на подібні та неподібні активи;

• інші напрями.

Придбання виробничих матеріалів планується підприємством. Для цього укладаються договори постачання, у яких визначається кількість, ціна та якість товарно-матеріальних цінностей, що надійдуть на підприємство, а також терміни завезення кожної партії матеріальних цінностей. При виборі постачальників підприємство повинне врахувати: ціну матеріалів, достатній обсяг їх постачання (що залежить від потужностей постачальників), якість матеріалів, надійність постачальників, сума транспортних витрат на перевезення та складування запасів, можливості отримання знижок при придбанні великих партій запасів та можливість відстрочення оплати на них. Можливі інші напрями надходження запасів, розглянуті вище.

Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають.

На склади також можуть надходити запаси із своїх цехів - це продукція власного виготовлення і зайві одержані й невикористані матеріали, а також матеріали, одержані від ліквідації основних засобів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, браку у виробництві та відходи. Ці матеріали оприбутковують на склади за допомогою накладної.

Обмін подібними запасами відбувається тоді, коли активи, які обмі­нюються, мають однакове призначення та застосовуються водній галузі діяльності. Справедлива вартість обмінюваних подібних запасів має від­повідати одна одній. Договірну ціну приймають за справедливу. Від справе­дливої ціни нараховують податковій кредит і податкове зобов'язання (ст. 4.2. За­кону України „Податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР).

Незалежно від того, яка ціна обмінюваних товарів вказується в первинних документах постачальника, вони оприбутковуються так: якшо балансова вартість відпущених товарів є меншою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за тією ціною, за якою були відпущені власні запаси; якщо балансова вартість відпущених товарів є більшою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за справедливою вартістю.

Обмін неподібними запасами досить часто зустрічається при здійє­ненні розрахунків між вітчизняними підприємствами. Його суть полягає втому, що підприємство обмінює запаси, якими володіє в надлишку, на запаси, щодо яких існує потреба на підпрємстві.

Для відображення запасів як об’єктів бухгалтерського обліку Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 і зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 21 грудня 1999 р. за № 892/4185, передбачено клас 2 «Запаси». Рахунки цього класу є активними балансовими.

Характеристика елементів запасів в системі рахунків подано в табл. 2.

Таблиця 2

Характеристика елементів запасів як об’єктів бухгалтерського обліку в системі рахунків

Елементи	Призначення	Сфера застосування	Синтетичний рахунок
1	2	3	4
Сировина, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності	Придбані (виготовленні, вирощенні) для подальшої обробки з метою виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва та адміністративних потреб	Усі види діяльності (торгова, виробництво продукції, надання послуг)	20 «Виробничі запаси»
Незавершене виробництво	Вироби (деталі, вузли тощо), що знаходяться у процесі виробництва, але ще не повністю готові (незакінчені обробкою і складанням деталей тощо); незакінчені технологічні процеси; витрати на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано дохід (на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги)	Усі види діяльності	23 «Вироб-ництво»
Товари	Матеріальні цінності, що придбані підприємством для подальшого продажу	Усі види діяльності	28 «Товари»
Готова продукція	Продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробовування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками та відповідає технічним умовам та стандартам	Промисловість	26 «Готова продукція» 25 «Напів- фабрикати»
Малоцінні та швидкозношувані предмети	Матеріальні цінності, які використовуються протягом не більше 1 року або операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік, зокрема інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення тощо	Усі види діяльності	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Молодняк тварин і тварини на відгодівлі (якщо вони оцінюються за нижчою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації)	Тварини, призначені для вирощування і відгодівлі або переведення до складу робочої худоби	Сільське господарство підприємств інших галузей з підсобним сільсько- господарським виробництвом	21 «Тварини, на вирощуванні і відгодівлі»
Продукція сільського і лісового господарства (якщо вони оцінюються за нижчою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації)	Матеріальні цінності, призначенні для продажу (постачання третім особам), або для внутрішнього споживання	Сільське господарство	27 «Продукція сільсько-господар. виробництва»

Для промислових підприємств характерною ознакою є висока питома вага у загальній структурі запасів таких цінностей, які призначені для процесу виробництва. Через це вони (цінності) отримали свою назву - «виробничі запаси». Для їх обліку призна­чений рахунок 20 «Виробничі запаси», на якому узагальнюються дані про наявність невикористаних запасів на складі, їх надходження та витрачання протягом певного періоду. На практиці прийнято за доцільне виділяти запаси в окремі групи. Відповідно до цих груп організовується аналітичний облік за субрахунками до рахунка 20 «Виробничі запаси»:

201 «Сировина й матеріали» (в т.ч. в дорозі та переробці);

202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;

203 «Паливо»;

204 «Тара й тарні матеріали»;

205 «Будівельні матеріали»;

206 «Матеріали, передані в переробку»;

207 «Запасні частини»;

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;

209 «Інші матеріали».

На першому із субрахунків відображається наявність на складі (сальдо на певну дату) та рух (надходження й витрачання) як сума оборотів за дебетом і кредитом субрахунку «Сировина й матеріали».

На субрахунку 202 відображається наявність і рух покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, які придбані для комплектування готової продукції. Такі витрати включаються у собівартість продукції і вимагають додаткових витрат праці з їх обробки чи складання готової продукції.

Якщо напівфабрикати призначені для подальшого перепродажу, то вони не включаються до складу собівартості і повинні обліковуватись на рахунку 28 «Товари».

На субрахунку 203 обліковується наявність і рух усіх видів палива (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали), які призначені для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, отримання енергії, опалення приміщень тощо.

Субрахунок 204 призначений для тари й тарних матеріалів (скляної, пластикової, дерев'яної, полімерної, картонної, металевої тощо). На ньому ведеться облік наявності й руху тари й тарних матеріалів, а також матеріалів для виготовлення тари (деталі ящиків, дріт, картон) і ремонту.

Субрахунок 205 використовують підприємства-забудовники для обліку наявності й руху будівельних матеріалів, конструкцій, деталей, устаткування та комплектуючих виробів, призначених для монтажу, а також інших матеріалів для проведення будівельних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.

На субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» ведеться облік матеріалів, які підприємство передає на сторону з метою переробки й отримання з них виробів, призначених для виробництва продукції.

На субрахунку 207 ведеться облік наявності й руху запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, призначених для ремон­тів, заміни зношених частин машин, устаткування, транспортних засобів, інструментів, автомобільних шин у запасі та в обороті.

Субрахунок 208 призначений для обліку наявності й руху матеріалів сільськогосподарського призначення (мінеральні добрива, отрутохімікати, біопрепарати, насіння і корми, призначені для посіву і відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.

Субрахунок 209 використовується для обліку наявності та руху інших матеріалів (відходи виробництва - обрубка, обрізка, стружка, матеріали, отримані від остаточно забракованих виробів, цінності, отримані від ліквідації основних засобів (металобрухт, зношені шини та ін.)).

Крім виробничих витрат, на промислових підприємствах використовуються інші рахунки бухгалтерського обліку запасів. Так, окремі підприємства мають у своєму складі аграрні підрозділи, які займаються рослинництвом і тваринництвом, тому для обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі застосовується рахунок 21 «Тварини на вирощуванні і відгудівлі».

Для обліку продукції сільськогосподарського виробництва використовують рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». У дебет цього рахунка записується оприбуткована продукція власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, а в кредит - списання для продажу, невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі для соціальної сфери (дитячі садки, школи, їдальні), споживання у якості кормів, призначених для висіву тощо). На підприємствах, які отримують напівфабрикати власного виробництва, котрі можуть бути реалізовані споживачам без доведення їх до стадії готової продукції, ведуть облік на рахунку 25 «Напівфабрикати» у розрізі окремих видів напівфабрикатів.

Багато промислових підприємств займається торгівлею, тому для обліку руху товарно-матеріальних цінностей відкривається рахунок 28 «Товари» з відповідними субрахунками: 281 «Товари на складі», 282 «Товари в торгівлі», 283 «Товари на комісії», 284 «Товари під товарами», 285 «Торгова націнка». Цей рахунок застосовується для обліку виробів, матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу.

До складу запасів відноситься також продукція, яка пройшла всі стадії обробки, прийнята відділом технічного контролю й оприбуткована на склад. Для її обліку призначений рахунок 26 «Готова продукція». У балансі відображаються залишки нереалі­зованої продукції.

Основні бухгалтерські проведення, які складаються при надходженні запасів на підприємство, наведені в таблиці 3.

Таблиця 3

Відображення на рахунках бухгалтерському обліку операцій з надходженням матеріалів

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отримано рахунок від постачальника на сировину, яка надійшла на підприємство. В тому числі ПДВ	20 «Виробничі запаси» 641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
2.	Оплачений рахунок постачальника	631 «Розрах. з вітчизн, постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній ваолюті»
3.	Оприбутковано виробничі запаси, придбані підзвітною особою за готівку Включено до складу под. кредиту ПДВ	20 «Виробничі запаси» 641 «Розрахунки за податками»	372 «Розрахунки з підзвітними особами» 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
4.	Суми комісійних для посередників Включено до складу под. кредиту ПДВ	20 «Виробничі запаси» 641 «Розрахунки за податками»	685 «Розрах. з іншими кредиторами» 685 «Розрах. з іншими кредиторами»
5.	Вартість транспортних послуг сторонніх організацій Включено до складу под. кредиту ПДВ	20 «Виробничі запаси» 641 «Розрахунки за податками»	685 «Розрах. з іншими кредиторами» 685 «Розрах. з іншими кредиторами»
6.	Внесено до статутного капіталу матеріали	201 «Сировина і матеріали»	46 «Неоплачений капітал»
7.	Безоплатно отримані виробничі запаси	20 «Виробничі запаси»	719 «Інші доходи від операційної діяльності»
8.	Витрати на страхування ризиків перевезення запасів	20 «Виробничі запаси»	65 «Розрахунки за страхуванням»
9.	Відображення мита, митних зборів	20 «Виробничі запаси»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
10.	Оприбут. запасів, виготовлених у власному виробництві	20 «Виробничі запаси»	23 «Виробництво»
11.	Оприбутковано запаси, що надійшли з переробки	201 «Сировина і матеріали»	206 «Матеріали передані в переробку»
12.	Оприбут. запасів, виявлених під час інвентаризації	20»Виробничі запаси»	719 «Інші доходи операційної діяльності»
13.	Оприбут. матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів	20»Виробничі запаси»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

Коломийський Лісокомбінат придбав у постачальників ВАТ «Ніко - Центрметал» (додаток 1) лист б6. ст. ЗПС і лист б4х150х6000 ст. ЗПС5, на суму 30685,60 грн. (без ПДВ). Витрати на транспортування матеріалів склали 300 грн. (без ПДВ).

У бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться в таблиці 4.

Таблиця 4

Облік надходження запасів від постачальника

№ з/пП	Зміст господарської операції	Кареспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія — оплата
1	Здійснено оплату матеріалів	371	311	36822,72
2	Нараховано податковий кредит (ПДВ) ІІЛІ1	641	644	6137,12
3	Оприбутковано матеріали	201	631	30685,60
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631	6137,12
5	Відображено взаємне зарахування заборгованості	631	371	36822,72
6	Оплачено витрати на транспортування матеріалів	371	311	360
7	Нараховано податковий кредит (ПДВ) по транспортних витратах	641	644	60
8	Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів	201	631	300
9	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ	644	631	60
10	Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов’язане з транспортуванням матеріалів	631	371	360
Перша подія – оприбуткування запасів
1	Оприбутковано матеріали	201	631	30685,60
2	Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих матеріалах	641	631	6137,12
3	Оплачено раніше отримані матеріали	631	311	36822,72
4	Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості матеріалів	205	631	300
5	Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах	641	631	60
6	Оплачено послуги за транспортування	631	311	360

Комірник Шеремета В. А. отримав 12.02.06 з каси Лісокомбінату 320 грн. для придбання миючих засобів. Миючих засобів було придбано на суму 288,60 грн. В касу 13.02.06 комірник повернув 31,40 грн

Таблиця 5

Облік надходження запасів придбаних підзвітною особою

№ з/пП	Зміст господарської операції	Кареспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Отримано готівку з каси підзвітною особою для придбання миючих засобів	372	30	320
2	Оприбутковано миючі засоби придбані підзвітною особою ІІЛІ1	22	372	288,60
3	Податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих матеріалах	641	372	53,34
4	Повернена в касу невикористана готівка підзвітною особою	30	372	31,40

За результатами проведеної інвентаризації (додаток 13) на 5.01.06 інвентаризаційною комісією Лісокомбінату на складі №2 було виявлено надлишки кутника 40 х 40 ст. ЗПС. у кількості 10 штук на суму 44,80 грн.

Таблиця 6

Облік виявлення надлишків при проведенні інвентаризації

№ з/пП	Зміст господарської операції	Кареспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувалися на балансі	20	719	44,80
2		791	719

Для обліку запасів на складах Лісокомбінату підприємства використовуються такі документи «Лімітно – забірна картка» «Картка складського обліку». «Лімітна відомість на відпуск»