Довідка бухгалтера для відображення в обліку розрахунків із працівниками по оплаті праці

Документ	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
Розрахунко-во-платіжна відомість	Нараховано заробітну плату по окладу, понаднормові, премії, відпускні, лікарняні в межах 5 календарних днів: адміністративно–управлінському апаратові (директору і бухгалтеру) працівникам збуту (товарознавцю)	924,68 378,55	92 93	66 66
Розрахунко-во-платіжна відомість	Відбито утримання з заробітної плати: до Пенсійного фонду; до фонду страхування на випадок безробіття; до фонду страхування на випадок непрацездатності; податку на доходи	30,35 7,79 14,53 155,43	66 66 66 66	65 65 65 64
Звіт касира	Виплачена з каси заробітна плата	-	66	30

20. Ознайомтеся з формою й порядком заповнення журналу й дебетової відомості по рахунку 66 (табл. 11.9). Умовно допустимо, що сальдо початкове склало 400 грн., заборгованість працівникам погашена в повному обсязі.

Таблиця 11.9

ЖУРНАЛ І ДЕБЕТОВА ВІДОМІСТЬ ЗА РАХУНКОМ 66 «РОЗРАХУНКИ ЗА ВИПЛАТАМИ РОБІТНИКАМ»

Найменування платежів	С-до поч.	У дебет рахунку 66 з кредиту рахунків				У кредит рахунку 66 з дебету рахунків				С-до кін.
		30	641	65	Разом по Д-ту	92	93	і т.д.	Разом по К-ту
Обліковий склад	400,00	400,00	155,43	52,67	608,10	924,68	378,55		1303,23	1095,13
Разом	400,00	400,00	155,43	52,67	608,10	924,68	378,55		1303,23	1095,13

Сальдо на початок ви перенесете з облікового регістру за попередній місяць.

Нарахування й погашення заборгованості працівникам ви відіб'єте на підставі даних довідки бухгалтера.

6. Облік розрахунків з органами соціального страхування

1. Ви повинні знати, що відрахування органам соціального страхування є джерелом фінансування найрізноманітніших соціальних програм держави і від того, наскільки будуть забезпечені повнота і своєчасність розрахунків з органами соціального страхування, буде залежати гарантія виконання цих програм державою.

2. Відрахування органам соціального страхування включають платежі:

• до Пенсійного фонду – у розмірі 31,8%;

• до фонду страхування на випадок безробіття – у розмірі 1,3%;

• до фонду страхування на випадок непрацездатності – 2,9%;

• до фонду страхування від нещасних випадків на виробництві – по прогресивній шкалі, виходячи з небезпеки умов діяльності підприємства.

3. Ви повинна пам'ятати, що об'єктом оподатковування є фактичні витрати на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати й інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, а також винагороди, що виплачуються громадянам по договорах цивільно-правового характеру. Розраховуючи об'єкт оподатковування, ви завжди повинні керуватися вимогами діючого законодавства, тому що протягом звітного періоду можливі зміни в складі виплат, що виключаються з бази оподатковування.

4. Для нарахування відрахувань від заробітної плати органам соціального страхування ви повинні мати розрахунково-платіжну відомість, у якій був зроблений розрахунок заробітної плати по кожному працівнику й у цілому по підприємству за даний звітний період.

5. Методика розрахунку відрахувань органам соціального страхування буде залежати від того, які рахунки для обліку витрат використовує підприємство. Якщо облік витрат здійснюється на рахунках 8 класу «Витрати по елементах», то для розрахунку кожного виду відрахувань досить узяти суму фактичних витрат на заробітну плату в цілому по підприємству (наприклад, сума нарахованої основної і додаткової заробітної плати по підприємству склала 924,68 грн. адміністративному апарату і 378,55 грн. – працівникам збуту, сукупні витрати на оплату праці – 1303,23). Після цього ви можете розраховувати суму відрахувань по кожному виду платежів (наприклад, сума відрахувань до Пенсійного фонду складе 1303,23 х 31,8% : 100% = 417,03 грн.).

6. У тому випадку, якщо підприємство враховує витрати на рахунках класу 9 «Витрати діяльності», розраховувати суму відрахувань ви будете від фактичних витрат на оплату праці по кожному виду діяльності.

Наприклад, здійснимо розрахунок відрахувань виходячи з таких умов: сума нарахованої заробітної плати по підприємству (фонд основної і додаткової заробітної плати) склала 924,68 грн. адміністративному апаратові і 378,55 грн. – працівникам збуту.

Відрахування до Пенсійного фонду:

• від зарплати адміністративного апарату – 924,68 х 31,8% : 100% = 295,89 грн.;

• від зарплати працівників збуту 378,55 х 31,8% = 120,17 грн.

Відрахування у фонд страхування на випадок безробіття:

• від зарплати адміністративного апарату – 924,68 х 1,3% : 100% = 17,57 грн.;

• від зарплати працівників збуту 378,55 х 1,3% = 7,19 грн.

Відрахування до фонду страхування на випадок непрацездатності:

• від зарплати адміністративного апарату – 924,68 х 2,9% : 100% = 26,82 грн.;

• від зарплати працівників збуту 378,55 х 2,9% = 10,98 грн.

Відрахування до фонду страхування від нещасних випадків на виробництві (візьмемо умовну ставку 0,95%):

• від зарплати адміністративного апарату – 924,68 х 0,95% : 100% = 8,78 грн.;

• від зарплати працівників збуту 378,55 х 0,95% = 3,60 грн.

7. Ви повинні пам'ятати, що сума відрахувань, що підлягає оплаті за даний звітний період, може зменшуватися на розмір платежів, що здійснюються за рахунок цих фондів (наприклад, на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги з вагітності і пологів і т.д.)

8. До найбільш розповсюджених платежів, які зменшують розмір відрахувань, є допомога з тимчасової непрацездатності.

Ви повинні пам'ятати, що підприємство оплачує допомогу у перші 5 календарних днів (таким чином, фактична кількість робочих днів непрацездатності, які оплачує підприємство, може бути від 5 до 1), інші дні непрацездатності оплачуються за рахунок коштів органів соціального страхування на випадок непрацездатності.

Для того, щоб визначити фактичну кількість календарних днів непрацездатності, які буде оплачувати підприємство, скористайтеся табелем обліку робочого часу.

9. Ви повинні пам'ятати, що крім відрахувань, до сплати органам соціального страхування підлягає і сума утримань у ці фонди з заробітної плати працівників. Суму утримань ви візьмете з розділу «Утримання і виплати» розрахунково-платіжної відомості.

10. Суму погашення заборгованості ви можете взяти з виписок банку за даний звітний період (місяць), до яких в обов'язковому порядку повинне бути прикладене платіжне доручення на перерахування заборгованості в кожен фонд соціального страхування.

11. Таким чином, щоб визначити суму платежів у фонди за підсумками даного місяця ви повинні скористатися формулою:

Залишок заборгованості перед конкретним фондом (наприклад, Пенсійним) на початок місяця – перерахування заборгованості у фонд по виписках банку за даний місяць + сума відрахувань за рахунок підприємства в цей фонд за даний місяць + сума утримань із заробітної плати працівників у цей фонд за даний місяць – сума платежів, здійснюваних за рахунок коштів цього фонду

12. Ви повинні пам'ятати, що облік розрахунків з органами соціального страхування здійснюється на рахунку 65 «Розрахунки за соціальним страхуванням» - цей рахунок пасивний, по кредиту відбивається нарахування утримань із заробітної плати працівників і відрахувань за рахунок підприємства, по дебету – зменшення заборгованості.

Для зручності ви можете використовувати субрахунки:

651 «За пенсійним забезпеченням»;

652 «За соціальним страхуванням»;

653 «За страхуванням на випадок безробіття»

654 «За індивідуальним страхуванням».

13. Ви повинні пам'ятати, що нарахування відрахувань для підприємства є статтею його витрат. Якщо підприємство використовує для обліку витрат рахунка 8 класу «Витрати по елементах», ви будете накопичувати витрати по відрахуваннях на активному рахунку 82 «Відрахування на соціальні заходи». Для зручності ви можете використовувати субрахунки:

821 «Відрахування на пенсійне забезпечення»;

822 «Відрахування на соціальне страхування»;

823 «Відрахування на випадок безробіття»;

834 «Відрахування на індивідуальне страхування».

14. Якщо ви враховуєте витрати на рахунках класу 9 «Витрати діяльності», то для обліку відрахувань органам соціального страхування ви будете використовувати рахунки:

15 «Капітальні інвестиції» - якщо відрахування від заробітної плати працівників, пов'язаних з монтажем основних засобів;

23 «Виробництво» - якщо відрахування від заробітної плати виробничих робітників;

91 «Загальновиробничі витрати» - якщо відрахування від заробітної плати обслуговуючого персоналу цеху;

92 «Адміністративні витрати» - якщо відрахування від заробітної плати адміністративного апарату;

93 «Витрати на збут» - якщо відрахування від заробітної плати працівників, пов'язаних з реалізацією товарів і послуг;

і так далі в розрізі видів діяльності підприємства.

15. Для відображення в обліку операцій, пов'язаних з розрахунками з органами соціального страхування, ви можете користуватися наступною кореспонденцією рахунків (табл. 11.10).

Таблиця 11.10

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з органами страхування

Показник	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Документ
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Сума відрахувань до ПФ і на соціальне страхування	Нарахування заборгованості органам страхування від суми заробітної плати: працівників, зайнятих будівництвом, придбанням і створенням об'єктів капітальних інвестицій; за роботи, результатами яких підприємство буде користуватися в майбутньому; за роботи, що сплачуються за рахунок забезпечення майбутніх витрат та платежів; за роботи, що сплачуються за рахунок коштів цільового фінансування і цільових надходжень	151-155 39 471 480	651-653 651-653 651-653 651-653	Розрахунок бухгалтерії
	Утримання зборів і відрахувань на індивідуальне страхування з заробітної плати персоналу	661	651, 653, 654	-//-
-//-	Нарахування заборгованості органам страхування від суми зарплати: співробітників підприємства, зайнятих операційною діяльністю; за роботи з ліквідації наслідків стихійних лих і надзвичайних подій; за роботи, пов’язані з реалізацією і ліквідацією основних засобів	821-823 (23, 949) 850 (990) 972, 976	651-653 651-653 651-653	-//-
Сума по документі	Відображення відрахувань на обов'язкове страхування майна	84 (978)	655	-//-
Сума допомоги	Виплата нарахованої допомоги	652	301	Видатковий к/о

Продовження табл.11.10

-//-	Погашення заборгованості за страхуванням	651-655	311	Виписка банку
-//-	Оформлення векселем відстрочки боргу по страховим платежах	651-655	621	Вексель
-//-	Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, з вагітності і пологів, при народженні дитини, дітям малозабезпечених сімей.	652	661	Розрахун-кова відомість

16. Відображення в обліку розрахунків з органами соціального страхування зручніше за все оформляти довідкою бухгалтера, причому в цій довідці варто відбивати не тільки відрахування, але й утримання з заробітної плати працівників (табл. 11.11).

Таблиця 11.11