Тема № 3.1. Счета и двойная запись.

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной те­кущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно.

Для решения задач управления нужна непрерывная ин­формация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокуп­ности составляют систему счетов.

Счета – это способ текущего ведения учета.

Бухгалтерские счета это способ экономической группировки, при ко­тором в денежной оценке систематизируется, накапливает­ся текущая информация о состоянии имущества, источни­ках его образования, хозяйственных операциях.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. Например: счета «Касса». «Расчетный счет», «Основные средства», Уставный капитал».

На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции. Записи по счетам должны осуществляться в хро­нологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

«Дебет» и «кредит» – слова латинского происхождения. В переводе на русский «Дебет» означает «он должен». Отсюда дебитор - должник или заемщик. «Кредит» означает «он верит, доверяет». Отсюда «кредитор» – заимодатель, лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

В настоящее время «дебет» и «кредит» - это термины, обозначающие стороны счета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с обозначением левой стороны «Дебет» и правой - «Кредит».

Cчет . . . . . . . . . . . . . . (наименование счета)

Дебет	Кредит

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального «сальдо» — от итальянского, означает «Расчет»).

При этом начальный остаток отражается на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете – средства или источники.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне.

Суммы всех операций, записанных на сторонах счета без учета начального остатка, являются оборотами счета.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны.

Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

2. Схема активного, пассивного и активно-пассивного счетов.

В зависимости от вида учитываемых объектов счета подразделяются на активные и пассивные счета.

Активными являются счета, на которых отражаются внеоборотные и оборотные активы.

Активные счета имеют либо нулевое, либо дебетовое сальдо (например, счета 01 «Основные средства», 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»). Счета с дебетовым сальдо находятся в активе баланса. Нарастание по этим счетам идет по дебету, расходование по кредиту счета.

Схема записей на активных счетах

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – остаток средств на начало периода. _______________ Оборот (по дебету счета) – операции, вызывающие увеличение средств. ___________________ Сальдо конечное – остаток средств на конец периода.	Оборот (по кредиту счета) – операции, вызывающие уменьшение средств. ________________

Ск=Сн+Од-Ок

Для установления конечного сальдо (Ск) в активных счетах к начальному сальдо (Сн) прибавляют оборот по дебету (Од) и вычитают оборот по кредиту (Ок). Новый остаток записывают по дебету счета (возможно он будет равен «0»).

Пример: Активный счет 10 «Материалы»

Остаток материалов на складе на начало месяца Сн=40000р.

В течение месяца поступили материалы на сумму: 1) 5000 р.

2) 12000р.

израсходовано на производство 3) 20000р.

4) 15000р.

5) 8000р.

Д Материалы К

Сн 40000

1) 5000 3) 20000

2) 12000 4) 15000

5) 8000 .

Од =17000 Ок = 43000 .

Cк =40000+17000-43000=14000

На пассивных счетах отражаются капитал и обязательства.

Пассивные счета имеют либо нулевое либо кредитовое сальдо (например, счета «Уставный капитал», «Прибыль и убытки»). Они являются зеркальным отражением активных счетов. Сальдо (остаток) по пассивным счетам находится в пассиве баланса.

Схема записей на пассивных счетах

Дебет	Кредит
Оборот (по дебету счета) – операции, вызывающие уменьшение средств. ___________________	Сальдо начальное – остаток средств на начало периода. ________________ Оборот (по кредиту счета) – операции, вызывающие увеличение средств. ________________ Сальдо конечное – остаток средств на конец периода.

Ск = Сн + Ок - Од

В пассивных счетах для определения конечного сальдо (Ск) к начальному сальдо (Сн) прибавляют оборот по кредиту (Ок) и вычитают оборот по дебету (Од). Конечное сальдо также может быть равным нулю.

Если первоначального сальдо нет, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.

Пример: Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты банков»

Задолженность банку по краткосрочным кредитам Сн = 15000р.

В течение месяца получен кредит на сумму 1) 20000р.

погашен кредит суммами 2) 10000р.

3) 5000р.

4) 10000р.

Д Краткосрочные кредиты банков К

Сн = 15000

1) 20000

2) 10000

3) 5000

4) 10000 .

Од = 25000 Ок = 20000 .

Cк = 15000+20000-25000=10000

Кроме активных и пассивных счетов существуют и применяются активно-пассивные счета.

Эти счета имеют признаки активных и пассивных счетов и могут иметь дебетовое, кредитовое, нулевое или оба сальдо одновременно. Примером такого счета может служить счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Активно-пассивные счета бывают двух видов.

Одни с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) – счет «Прибыли и убытки» Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даст прибыль – кредитовое сальдо на счете, так как прибыль – это собственный источник формирования имущества и отражается в пассиве баланса.

Другие - с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например: Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сальдо по дебету счета означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту - кредиторскую.

Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счета, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

В таком активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.

Схема записей на активно - пассивных счетах

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – остаток средств на начало периода. ________________ Оборот (по дебету счета) – операции, вызывающие увеличение дебета и уменьшение кредита счета (соответственно дебиторской и кредиторской задолженности) Сальдо конечное остаток – средств на конец периода.	Сальдо начальное – остаток средств на начало периода. ________________ Оборот (по кредиту счета) –операции, вызывающие увеличение кредита и уменьшение дебета счета (соответственно кредиторской и дебиторской задолженности) Сальдо конечное – остаток средств на конец периода.

Пример: Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Задолженность подотчетных лиц перед предприятием Сн = 1200

1) Выдан аванс на командировочные расходы 2500р.

2) предъявлен авансовый отчет на сумму 1200р.

3) предъявлен авансовый отчет на сумму 3000

Д Расчеты с подотчетными лицами К

Сн = 1200

1) 2500 2) 1200

3) 3000 .

Од = 2500 Ок = 4200 .

Cк = 1200+2500-4200=500

Таким образом на конец отчетного периода образовалась задолженность предприятия перед подотчетными лицами. Сальдо – кредитовое.