18. Особенности учета в Германии в 15-18 веках

Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансового результата как у итальянцев, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами-факторами. В 1531 году И. Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной.Немецкие бухгалтеры В. Швайкер, Х. Хагер попытались синтезировать немецкие и итальянские идеи учета. Главным в учете они считали искусную запись и обоснованное описание всех расходов и доходов.Математик и философ Г.В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом порядке: 1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления; 2) запись факта в бухгалтерские регистры; 3) выполнение счетных операций.Практика учета некоторых немецких фирм показывает, что с ХVI века начинали требовать проведения инвент-и.Продолжателем немецкой идеи был крупный немецкий бухгалтеры Швайгер. Он сформировал цель учета в Германии 16-18 века как определение и исчисление прибыли.В Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре которой был учет кассы, поэтому распространение двойной итальянской бухгалтерии привело к дополнению хорошо известной кассовой книги Мемориалом и в результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах, а записи по счетам в Главной книге, где подводили итоги один раз в месяц. На основании кассовой книги и Мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов. После этого заполняли сборный журнал, в котором по конкретной схеме записывали либо статьи с разложением по дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку отдельных счетов (южно-германский вариант), или же по формуле сборной статьи: счета разные, счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам записывали в Главную книгу.Таким образом, в немецкой форме счетоводства формировались свои особенные черты учета, при этом особое внимание уделялось оформлению записей, но как и для бухгалтеров многих европейских стран того времени было характерно – вести свои записи так, как они умеют.

19. Цели и предмет учета в Нидерландах в 15-18 веках.Нидерландская школа учета не была популярной и сводилась к осмыслению двойной записи и рассмотрению процедуры учета.Автор ванСтевин целью учета считал определение народного богатства страны. Отсюда и деление учета на микро- и макро-учет. Микро-учет призван отражать деление денег в кассе, состояние расчетов, определение финансовых результатов. Макро-учет должен определять народное богатство страны.Цель и предмет учета. Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения*, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ванСтевин считал, что цель бухгалтерского учета — определение всего народного богатства страны, т. е. бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о со­стоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций по покупке и продаже каждого товара. Счета. Генрих Ванинген (1609) разделил счета на три группы: 1) собст­венных средств, 2) комиссионных средств и 3) средств компании К. ванГезель (1698) выделял: 1) счета собственника и 2) счета третьих лиц Так были введены два ряда счетов.Классификация счетов приводила к плану счетов, а план создавал различные возможности для регистрации. Ван Стевин (1607) был первым, кто понял, что один и тот же факт хозяйственной жизни может быть оформлен различными проводками в зависимости от концепции бухгалтера или же практической цели. Покупку ценности можно оформить, дебетуя или 1) счет Ценностей, или 2) счет Расходов, Издержек обращения, или 3) счет Капитала, или 4) счет Товаров, если эти ценности подлежат перепродаже..

20. Бухгалтерская научная мысль в России (вторая половина 19 начало 20 века). Во второй половине 19в. Самое большое влияние на развитие учета в России оказал Езерский, вершиной трудов которого было создание русской тройной формы счетоводства. Причина ее создания являлась критика Езерским двойной итальянской бухгалтерии. Название «тройная»вызывалась 3-мя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход,расход,остаток.2) регистрация выступают 3книги,журнал,Главная книга,3)используются три счета:касса,ценности,капитал. В области теории значителен вклад Белова.Он проследил связь бухгалтерии с другими дисциплинами,показал общие стороны и отличия между ними. С.М.Барац любил говорить о наружной справедливости учета,истинную задачу учета видел в поступлении счетов,трудность творческой бухгалтерской работы сводится к умению классифицировать счета.Он был сторонником ведения хронологической записи. К.Т.Щетинин-Какуев- основатель текстильного счетоводства, заложил основы дифференциации учета по отраслям. М.Я.Батеньков- создал новую учетную дисциплину- ревизию. А.Беретти- известен как автор метода «известного провода» дошедшего до наших дней как «красное сторно». М.П. Руссиян утверждал, что бухгалтерия есть наука об учете ценностей в хозяйстве.Он считал что актив- это обязательства третьих лиц, а пассив- права сторонних лиц по отношению к предприятию.

21. Ученые, внесшие вклад в развитие учета во второй половине 19 начале 20 века. Традиционалисты и новаторы.Во второй половине XIX века в русской учетной теории наметились два направления. Рейнбот П.И. и Прокофьев представляли традиционную бухгалтерскую мысль. Рейнбот П.И. сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выявление причин прибылей и убытков. Синтетический учет Рейнбот трактовал как контрольный, внутри каждого аналитического счета предусматривался партионный учет. Рейнбот признавал, что на практике почти всегда оказывалась значительная разность между действительным весом товара и выведенным весом по товарной книге.Прокофьев А.С. пропагандировал новую итальянскую форму, более удобную для изучения, чем для практики. Прокофьев требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Таким образом, хотя авторы и использовали разные формы счетоводства, они развивали традиционные бухгалтерские мысли двойной бухгалтерии в теории и на практике.Езерский Ф.В. – русский новатор бухгалтерской мысли. Всю силу своего незаурядного таланта направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) несовершенство терминологии приводит к тому, что убыток (дебет) называется приходом, а прибыль (кредит) – расходом; 2) для учета собственных средств вводятся "подставные" счета, что способствовало обману; 3) учет искусственно делится на "мертвый" (синтетический) и "живой" (аналитический). Шмелев И.П. - Сущность теории Шмелева составляло четкое разграничение в учете пермутации (движение ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движение ценностей, изменяющие итог баланса). Под обычным учетом понимали не сами ценности, а их движение; статика – только часть, момент динамики. Езерский и Шмелев пытались и искренне верили, что им удалось разрушить двойной учет и заменить его тройным или четверным счетоводством, но на самом деле они развивали двойную бухгалтерию.

22. Развитие системы счетоводства. Заметный вклад в становление и развитие системы счетоводства в современном его понятии внесли купцы и уче­ные эпохи Возрождения. Основными направлениями развития системы счетоводства с XVI в становятся совершенствование правил двойной записи; дальнейшее развитие методологии и систематизации бухгалтерских счетов и их классификация; совершенствование сис­темы нормативно-законодат-го регламент-я и регулирования бухгалтерского учета и отчетно­сти. В период XVI-XIX в.в. ученые многих стран Европы внесли огромный вклад в развитие основных направлений системы учета. В Италии возникло экономическое и юридическое на­правление в учете, что послужило созданию ломбардской школы счетоводства, ярким представителем которой стал Франческо Вилла (1801-1884); тосканской школы учета, основателем которой стал Джузеппе Чербони; венецианской школы учета (основатель Фабио Беста).Во Франции счетоводство сразу приняло ярко вы­раженные экономические принципы, представителями его были: Жан Густав Курсель-Сенель — создатель мено­вой теории двойной записи; Леон Сэй, создав­ший учение о контрольной функции учета. Существенный вклад в развитие теории системы счетоводства внесла американская школа счетоводства, идеи которой значительно отличаются от европейских концепций. Развитие счетоводства в России связано, прежде всего, с ре­формами ПетраI. Так, появление в это время металлургических заводов, судостроительных верфей, создание регулярной армии вызвало необходимость учета  имущества, затратных операций, ведения расчетных отношений. В это время русскую шко­лу счетоводства представляли такие ученые, как Карл Арнольд, Иван Ахматов, Эрнест Мудров, Павел Рейн-бот, Александр Прокофьев. Особое место в ряду ученых бухгалтеров, повлиявших на развитие учета в России, занимает Федор Езерский. Его идеи значительно опередили свое время, они ставили перед учетом семь новых целей, которые не могли быть решены традиционными для бухгалтерского учета того времени ме­тодами.

23. Петербургская школа бухгалтеров.Одно из ведущих направлений российской бухгалтерской науки второй половины XIX - начала XX вв. Главой петербургской школы бухгалтерского учета был Е. Сивере, назвавший знания о практике учета "счетоводством", а науку об учете - счетоведением. Этот подход стал общепризнанным в русской учетной литературе вплоть до 1929 г. Крупнейшими соратниками Е.Сиверса по петерб-й школе бухгалтерского учета были А.Гуляев и Н. фон Дитмар. В отличие от московской школы, петербуржцы утверждали, что баланс - следствие системы счетов, поэтому учить надо от счета к балансу. По их мнению, баланс опирается только на счета и не связан с инвентарем. Главой новой петербургской школы бухгалтеров был ЕвстафийЕвстафьевичСиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.начение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета.Александр Иванович Гуляев был ближайшим помощником Сиверса. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию, причем два последних вида расходов относил на себестоимость, если они участвуют в создании определенного вида продукции. Распределение накладных расходов рекомендовалось выполнять пропорционально заработной плате. Гуляев применял счет «Выпуск готовой продукции.Последов-м Сиверса был и Николай Федорович фон Дитмар — инженер по образованию. Все счета он делил на личные, вещественные и отвлеченные (калькуляционные и результатные). Поскольку запись на счетах предполагает В = П (выдача = поступления), возможна только двойная бухгалтерия, утверждал фон Дитмар.

24. Московская школа бухгалтеров.Основатели московской школы: Н. С. Лунский, Г. А. Бахчисарайцев, . И. Бельмер, А. К. Рощаховский. Они считали, что счета - это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс — это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные. Отношение к баланс определило и отношение к двойной записи которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.Н.СЛунский был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета — это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бухгалтерии» — проводки, а для этого надо понять баланс.Лунский распространил понятие «пассив» и на собственные средства, однако для того чтобы сформулировать содержание пассива, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. В результате из важнейших бухгалтерских категорий выпадает сущность, учет превращается в методологический прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение.Вторым ярким представителем московской школы был Г.А Бахчисарайцев. Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем. Баланс — начало и конец счетоводства.Счет — органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу — математическое: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета — личные».Г. А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной литературе разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре типа, которые по сей день должны запоминать все изучающие бухгалтерский учет:Третий основатель московской школы Ф. И Бельмер.Он стал одним из создателей бухгалтерского учета в Болгарии, куда он эмигрировал во время революции. Верный консервативному духу, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, Бельмер впервые показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи, и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам».

25. Формы счетоводства в немецкой школе учёта в конце 19 начале 20 века.Немецкая школа внесла большой вклад в развитие форм счетоводства: карточные формы и копирование, мемориально-кассовая форма счетоводства. В 1905 году В. Бах создал карточную форму счетоводства. Преимущества карточных форм счетоводства: 1. Значительно расширяют возможность разделения счетного труда и позволяют делать записи своевременно; 2. Значительно облегчают систематизацию записей; 3. Ведение карточек не требует высокой квалификации работников; 4. Затраты на изготовление карточек меньше чем на изготовление книг. С внедрением копирования уменьшилось дублирование записей. Мемориально-кассовая форма счетоводства (немецкая). Отличительной особенностью этой формы является сборный (совокупный) журнал. Основным учетным книгам предшествует регистр предварительной (черновой) записи, который служит средством оперативной ежедневной фиксации всех совершенных сделок и других хозяйственных операций. На основе записей в этом регистре производится разноска операций в кассовой книге, книге поступления товарно-материальных ценностей и в Мемориале. Характерные особенности немецкой формы счетоводства: 1. Записи, имеющие по синтетическим счетам однородную корреспонденцию, суммировали и отражали в Главной книге общими итогами; 2. Строго разграничивала операции кассовые и мемориальные; 3. Предполагала предварительную группировку всех операций за месяц с тем, чтобы в Главной книге записывать сводные месячные итоги; 4. Наличие нескольких Главных книг; 5. В каждой Главной книге открывалось несколько счетов.

26. Представители французской учётной школы.Приоритет экономических аспектов в бухгалтерском учете характерен для трудов крупнейших ученых французской школы: Ж.Г. Курсель-Сенеля, Л. Сэйя, А. Гильбо и Э.П. Леоте. Курсель-Сенель создал теорию учета как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как метода управления ими. Его трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены (обмена) оказала огромное влияние на теорию учета. Главной заслугой Курсель-Сенеля явилась разработка учения об учете затрат и калькуляции, учение о широкой и узкой амортизации. Сэй Л. считал главным в учете контроль, а самым важным в контроле – себестоимость. Леоте Э.П. и Гильбо А. создали чисто экономическое направление во французской бухгалтерской школе. Леоте и Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета: 1) счетоводной, связанной с разработкой специальной логики, с классификацией объектов; 2) социальной, сопоставляющей классовые интересы; 3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами. Баланс являлся следствием двойной записи. Баланс был задан системой счетов, где ценности оценивались по себестоимости. Таким образом, во Франции в XIX веке была создана учетная теория экономического направления, но при всех успехах учетной мысли и распространении двойной записи была еще широко представлена простая бухгалтерия.