4.Понятие и способы обеспечения налогового обязательства (глава 11 нк).

НК содержит закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов:

1. Залогом имущества;

2. Поручительством;

3. Пеней;

4. Приостановлением операций по счетам в банке;

5. Наложение ареста на имущество налогоплательщика.

В широком смысле способы исполнения налоговой обязанности включают всю совокупность мер правового воздействия, перечисленных в п.1 ст. 72 НК.

В узком смысле исполнение налоговой обязанности обеспечивается залогом имущества, поручительством и пеней.

Приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика гарантирует исполнение решения налогового органа о взыскании налога.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов – это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

В отличии от гражданского законодательства НК не допускает применения иных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Залог имущества

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечиваться залогом ТОЛЬКО в случае изменения срока уплаты налоговой обязанности (заявление об отсрочке платежа)!!!

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Правовой режим залога в налоговых отношениях регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Юридическое значение залога в налоговых отношениях выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

Налоговая обязанность может быть обеспечена залогом 2-х видов: 1) без передачи заложенного имущества налоговому органу; 2) с передачей данного имущества (заклад).

В случае нарушения налоговой обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган в праве реализовать предмет залога и погасить налоговую недоимку. Однако сумма перечисленных в доход государства денежных средств не может быть больше суммы налоговой обязанности.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем – налоговым органом.

Поручительство.

Налоговая обязанность в случае изменения срока ее исполнения может быть обеспечена поручительством!!!!!!!

Юридическое значение поручительства в налоговых отношениях заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Неисполнение налогоплательщиком своих налоговых обязанностей перед государством влечет и ответственность его поручителя. Однако принудительное взыскание с поручителя суммы налоговой недоимки и начисленных пеней возможно для налоговых органов только в судебном порядке.

В рамках 1-го налогового обязательства могут выступать несколько поручителей, которые отвечают по долгам налогоплательщика солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства.

Поручителем может быть как физическое, так и юридическое лицо.

При исполнении поручителем своих обязанностей он приобретает право регрессного требования от налогоплательщика уплаченных сумм, а также процентов по данным суммам и возмещения убытков, возникших в связи с исполнением налоговой обязанности.

В отличии от гражданского законодательства в налоговом предусмотрено обязанность поручителя исполнить налоговую обязанность в полном объеме, а не частично.

Если поручитель сам нарушает сроки исполнения налоговой обязанности, то начисляемая на сумму налоговой недоимки пеня также будет подлежать оплате поручителем.

Пеня.

Налоговое законодательство считает пеней денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговой агент должны выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налога в сроки более поздние, чем установлены законодательством о налогах и сборах.

Необходимо учитывать, что налоговое законодательство рассматривает пеню в 2-х аспектах:

1. В качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности;

2. В качестве штрафной налоговой санкции.

Особенностью правового режима пени является возможность ее применения независимо от вины налогоплательщика. А также независимо от применения иных способов обеспечения.

Начисление пени начинается со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога и продолжается ежедневно до дня погашения налогоплательщиком налоговой недоимки.

НК установлено правило, согласно которому пени не могут начисляться на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банках или наложен арест на его имущество.

Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа, а также предоставление инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Уплата пени может быть произведена налогоплательщиком 2 способами: 1)одновременно с уплатой суммы основного долга; 2) после уплаты полной суммы причитающихся налогов.

При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика в первую очередь погашается налоговая недоимка. Также как и основное налоговое обязательство пени могут быть уплачены в добровольном порядке или взысканы в принудительном порядке.

С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц – только по решению суда.

В случае превышения пени размера налоговой недоимки она превращается в налоговую санкцию и приобретает штрафной характер.

Не начисляется пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Юридическое значение приостановления операций по счетам налогоплательщика означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налоговой недоимки.

Приостановление операций по счету относится к процессуальным способам обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога.

Операции по счету приостанавливаются в следующих случаях: 1) если налогоплательщик-организация не выполнил в установленные сроки требования налогового органа об уплате причитающихся налогов; 2) если налогоплательщик-организация или налогоплательщик-ИП не предоставили в установленный срок (2 недели) в налоговый орган налоговые декларации; 3) при отказе налогоплательщика-организации или налогоплательщика-ИП предоставить налоговые декларации в налоговый орган.

Решение о приостановлении счета может быть принято только руководителем (его заместителем) налогового органа. Вынесенное решение направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика о данном решении.

Банк обязан безусловно принять решение налогового органа и немедленно приостановить операции. НК категорически запрещает банку открывать налогоплательщику, в отношении которого было принято решение о приостановлении операций по счетам, новые счета. Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности.

При этом банк не несет ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине приостановления операции по счету. Решение о приостановлении операции по счету отменяется налоговым органом в течение 1 дня с момента представления налогоплательщиком документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности или представление налоговой декларации.

Арест имущества.

Арест имущества представляет процессуальный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога.

Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества применяется в отношении налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налога или сбора. Обязательным условием применения данной меры является наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры.

Применяется, если у налоговых органов есть основания полагать, что лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога является действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности лица на его имущество. Права на арестованное имущество могут быть ограничено полностью или частично.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации, при котором он не в праве распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответствующих санкций.

Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника-налогоплательщика установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов. Решение принимается руководителем налогового или таможенного органа. Отменить данное решение в праве тот же орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога. Постановление о наложении ареста может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом.

Арест имущества налогоплательщика производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не в праве отказать налогоплательщику-организации присутствовать при аресте имущества. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается за исключением случаев, не терпящих отлагательств. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. Руководитель или его заместитель, вынесший постановление о наложении ареста определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.