Фінансовий актив — це:
а) грошові кошти та їх еквіваленти;
б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства;
в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах;
г) інструмент власного капіталу іншого підприємства.
Фінансовий актив, призначений для перепродажу — фінансовий актив, придбаний з метою подальшого продажу для отримання прибутку від короткотермінових змін його ціни та/або винагороди посередника.
Фінансова гарантія — передбачене контрактом право позикодавця отримувати грошові кошти від гаранта і відповідно зобов'язання гаранта сплатити грошові кошти позикодавцеві, якщо позичальник не виконає своїх зобов'язань.
Фінансове зобов'язання — контрактне зобов'язання:
а) передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству;
б) обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.
Фінансове зобов'язання, призначене для перепродажу — фінансове зобов'язання, що виникає внаслідок випуску фінансового інструмента з метою подальшого продажу для отримання прибутку від короткотермінових коливань його ціни та/або винагороди посередника.
Фінансовий інструмент — контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов'язання або інструмента власного капіталу в іншого.
Хеджування — застосування одного чи декількох інструментів хеджування з метою повної чи часткової компенсації змін справедливої вартості об'єкта хеджування або пов'язаного з ним грошового потоку.
Ціновий ризик — імовірність цінових змін внаслідок валютного, відсоткового та ринкового ризиків.
Хеджування справедливої вартості — хеджування змін справедливої вартості визнаного активу чи зобов'язання або ідентифікованої частини такого активу чи зобов'язання, яка відноситься до конкретного ризику і впливатиме на чистий прибуток (збиток).
Хеджування грошових потоків — хеджування зміни грошових потоків щодо ризику, пов'язаного з визнаним активом чи зобов'язанням або з прогнозованою операцією, що впливатиме на чистий прибуток (збиток).
Хеджування фінансових інвестицій у господарські одиниці за межами України — хеджування зміни вартості активів та зобов'язань господарської одиниці за межами України внаслідок зміни валютних курсів.
Варіант 4.
Облік розрахунків з бюджетом. Облік розрахунків позабюджетними платежами.
Взаємовідносини підприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків та інших обов’язкових платежів.
Податки — це обов’язкові платежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету.
Визначення та погашення зобов’язань перед бюджетом по загальнодержавних податках регулюється законами України, а перед місцевими бюджетами — рішеннями органів місцевого самоврядування.
Основними податковими платежами підприємств є: податок на додану вартість, податок з прибутку, акцизний збір, прибутковий податок з доходів громадян, податок на землю, з власників транспортних засобів, комунальний податок та деякі інші. Основне місце в податковій системі належить податку на додану вартість (ПДВ), по якому виникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобов’язання бюджету перед підприємством) і податкового зобов’язання (зобов’язання підприємства перед бюджетом). Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів, послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобов’язання перед бюджетом. Податкове зобов’язання — це загальна сума податку, що нараховується до бюджету і сплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію і замовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця в сумі податкового зобов’язання та податкового кредиту.
Синтетичний облік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а також санкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохід бюджету ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом цього рахунка відображається зобов’язання перед бюджетом при нарахуванні платежів, а за дебетом — погашення зобов’язань та зменшення на суму податкового кредиту.
Перелік виплат на які нараховуються страхові внески Страхові внески (платежі) у позабюджетні фонди нараховуються підприємствам на всі види виплат (у грошовому чи натуральному вираженні) за всіма підставами включаючи штатних, позаштатних, сезонних, тимчасових, сумісників, а також виконують разові, випадкові і короткочасні роботи. - Оплата простоїв, виконавчі гос.обязанностей, годин нічної роботи, сверх.урочних, за суміщення професій, премії за виробничі результати; ПЕНСІЙНИЙ ФОНД: Статтею 100 закону РФ від 20.11.90 № 340-1 «Про державні пенсії в РФ» передбачено, що заробіток для обчислення пенсій включаються всі види виплат (доходу), отриманих у зв'язку з виконанням роботи (службових обов'язків), на які нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду РФ. Нарахування страхових внесків провадитися роботодавцем по відношенню до виплат, нарахованих працівнику, незалежно від джерел їх фінансування. Відповідно до чинного законодавства, починаючи з 1997 року, розширена база для нарахування страхових внесків до Пенсійного фонду РФ для підприємств за рахунок винагород, що виплачуються по всіх (а не тільки підряду і доручення, як було встановлено раніше) договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг. Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески. ФОНД СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ. 69-1. Види виплат та винагород, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування РФ визначені постановою Уряду РФ від 7.07.99 № 765. Допомоги виплачуються за рахунок ФСС: виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, при народженні дитини до досягнення нею віку 1,5 років, допомоги на поховання; оплата путівок для працівників та їхніх дітей у санаторно-курортні установи, а також на лікування, харчування; часткове утримання що знаходяться на балансі страхувальників санаторіїв-профілакторіїв; часткова оплата путівок в дитячі заміські оздоровчі табори; часткове утримання дитячо-юнацьких спортивних шкіл та ін ПЕНСІЙНИЙ ФОНД. 69-2. Види виплат на які не нараховуються страхові внески до Пенсійного Фонду, визначені постановою Уряду РФ від 07.05.97 № 546 «Про перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду РФ»: - Вихідну допомогу при припиненні трудового договору, грошова компенсація за невикористану відпустку, а також зберігається середній заробіток, що виплачується у розмірах, передбачених законодавством, на період працевлаштування працівникам, звільненим у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності і т.д.; - Державні допомоги громадянам, які мають дітей, допомоги з тимчасової непрацездатності, соціальну допомогу на поховання та інші виплати; - Суми, що виплачуються відповідно до законодавства РФ у відшкодуванні шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків; - Матеріальна допомога, що надається в зв'язку з надзвичайними обставинами; - Одноразові виплати працівникам при звільненні у зв'язку з призначенням державної пенсії - Суми, що виплачуються у відшкодування витрат, і інші компенсації працівникам, які виплачуються їм у межах норм, встановлених законодавством РФ, а також документально підтверджені фактичні видатки (понад норми) по найму житлового приміщення у зв'язку із службовими відрядженнями, перекладом, прийомом на іншу роботу в іншу місцевість; - Вартість пільг по проїзду, надаваних окремим категоріям працівників; - Вартість проїзду працівників до місця використання відпустки і назад, оплачувана організацією; - Стипендії виплачуються за період навчання; - Доходи по акціях та ін доходи, що отримуються від участі працівників у керуванні власністю організації (дивіденди, відсотки, виплати за спільною паях); - Суми страхових платежів за договорами добровільного медичного страхування, укладеного на термін не менше одного року; ФСС: Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 нараховані у встановленому розмірі платежі до Фонду соціального страхування Дт 69-1/Кт 51 перераховані з розрахункового рахунку платежі до ФСС Дт 69-1/Кт 70 нараховані членам трудового колективу допомоги за рахунок коштів ФСС Дт 50/Кт 69-1 надійшли готівкові гроші в касу від членів трудового колектив у часткову оплату вартості пільгових путівок соцстрахівських ПФ: Дт 20,23,25,26,31,88,89/Кт 69-2 нараховуються страхові внески до пенсій-онний фонд Дт 70/Кт 69-2 1% із заробітної плати утримується в ПФ. Дт 76/Кт 69-2 проведені обов'язкові платежі до ПФ з сум, сплачених за договорами цивільно-правового характеру. Фонду обов'язкового медичного страхування 69-3; ФОНД ЗАЙНЯТОСТІ НАСЕЛЕННЯ РФ 69-4; - Компенсація за відпустку, вихідна допомога при звільненні; - Дотації на обіди, вартість путівок на санаторно-курортне лікування та в будинки відпочинку за рахунок чистого прибутку; - Матеріальна допомога, що виплачується працівнику на покриття втрат у результаті пожежі, розкрадання майна, каліцтва, на поховання працівника; - За листками непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах, на дітей, ритуальне та ін; - Компенсація у межах встановлених норм - Доходи по акціях ФОМС: Дт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/Кт 69-3 суми внесків нараховані в ФОМС від відплати праці Дт 69-3/Кт 51 перерахування з розрахункового рахунку платежі в ФОМС в уста-новлення терміни ФЗН: Дт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/Кт 69-4 нараховані у встановленому розмірі платежі до Фонду зайнятості населення Дт 69-4/Кт 51 Перераховано з розрахункового рахунку платежі до Фонду зайнятості населення. Страхування від нещасних випадків: Відповідно до Федерального закону «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» Кабінет Міністрів України постановляє: Правила Віднесення галузей економіки до класу професійного ризику. 1.Настоящіе правила визначають порядок віднесення галузей економіки до класу професійного ризику для встановлення страхових тарифів, що відповідають рівню виробничого травматизму, професійної захворюваності та витрат на забезпечення по страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що склався в галузях економіки. 2.Все галузі економіки диференціюються за групами в залежності від класу професійного ризику. 3.Классіфікація галузей економіки за класами професійного ризику згідно з додатком передбачає 14 класів професійного ризику. Найменування галузей економіки, що використовуються у зазначеній класифікації, відповідають загальносоюзному класифікатором «Галузі народного господарства». 4.Класс професійного ризику для галузі економіки визначається величиною інтегрального показника професійного ризику. 6.Інтегральний показник професійного ризику розраховується за формулою ІП = (? Ст:? Фот)? 100, де ІП - інтегральний показник професійного ризику по галузі економіки, виражений у%; ? ст - сума на відшкодування шкоди, нарахована в галузі економіки в минулому календарному році; ? фот - розмір фонду оплати праці в галузі економіки, на який нараховані внески до ФСС РФ в минулому календарному році. 8.Організаціі і фізичні особи, які є страхувальниками по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, підлягають віднесенню до галузі економіки, якій відповідає їх основна діяльність. Якщо страхувальник здійснює свою діяльність у кількох галузях економіки, він підлягає віднесенню до тієї з них, яка має найбільш високий клас професійного ризику. 11.Класс професійного ризику страхувальника визначається ФСС РФ відповідно до передбаченої цими Правилами класифікацією галузей економіки за класами професійного ризику. 12. У разі зміни класу професійного ризику галузі економіки ФСС РФ відповідно до внесених до класифікації галузей економіки за класами професійного ризику корективами змінює клас професійного ризику страхувальника. Федеральний закон «Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2000 рік. я 4-ФСС РФ Не пізніше 15-го числа (квітня, липня, жовтня, січня) Пенсійний фонд 4-ПФ РФ Не пізніше 30-го числа (квітня, липня, жовтня, січня) Фонд обов'язкового медичного страхування Розрахункова відомість за внеском у ФОМС У строки, передбачені для здачі бухгалтерської звітності Фонд зайнятості населення Розрахункова відомість за внеском в ФЗН Не пізніше 30-го числа (квітня, липня, жовтня, січня) З урахуванням вищевикладеного та у відповідності з Федеральними законами від 08.01.98 № 9-ФЗ, які встановлюють тарифи страхових внесків у Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Державний фонд зайнятості населення і фонди обов'язкового медичного страхування РФ страхові внески сплачують: До Пенсійного фонду РФ: - Організації-роботодавці в розмірі 28% від виплат, нарахованих на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, у тому числі за авторськими договорами; - Для працюючих громадян - у розмірі 1% від встановлених виплат; - Для фізичних осіб як тимчасовий цільовий збір - у розмірі 2%; - 20,6% для індивідуальних підприємців фермерських господарств, нотаріусів займаються приватною практикою, а також фізичних осіб творчих професій, приватних детективів, адвокатів. Слід звернути увагу, що на підставі п. 4 Порядку 1998 названі категорії платників нараховують і сплачують тимчасовий цільовий збір в розмірі 2%; До Фонду соціального страхування: - Організації-роботодавці в розмірі 5,4% по відношенню до нарахованої оплати праці по всіх підставах До Державного фонду зайнятості населення: - Організації - роботодавці в розмірі 1,5% по відношенню до нарахованої оплати праці по всіх підставах, включаючи виконання робіт за договорами підряду і доручення; У Фонди обов'язкового медичного страхування РФ: - Організації - роботодавці в розмірі 3,6% по відношенню до нарахованої оплати праці по всіх підставах, включаючи виконання робіт за договорами підряду і доручення. Слід зазначити, що страхові внески не нараховуються до відрахування відповідних податків і незалежно від джерел фінансування, статей бюджету і видів платіжних документів, за якими були проведені розрахунки з оплати праці. Якщо оплата праці нараховується в іноземній валюті, то внески можуть нараховуватися у валюті та перераховуватися на валютні рахунки позабюджетних фондів.
П(с)БО 11 “Зобов'язання”.
1. Це положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності.
2. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).
3. Це Положення (стандарт) застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо зобов'язань, установлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
4. Терміни, що використовуються в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Забезпечення - зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.
Непередбачене зобов'язання - це:
1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або
2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.
Обтяжливий контракт - контракт, витрати (яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.
Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Варіант 5.
1.Облік кредитів банку. Облік операцій в іноземних валютах. Аудит грошових коштів на підприємстві.
Кредит банку — це платне надання банками грошових коштів у тимчасове користування на визначених кредитним договором умовах із дотриманням принципів повернення, строковості, забезпеченості, платності, цільового використання. Для отримання кредиту до банку подається заява та пакет необхідних документів, зокрема, копії свідоцтва про реєстрацію і статуту, картка зі зразками підписів, форми фінансової звітності, довідка з ДПІ, гарантійні зобов’язання поручителя, бізнес-план та інші. При наданні кредиту складається кредитна угода (договір), у якій визначається об’єкт кредитування, умови одержання та погашення кредиту, терміни кредитування, відсоткові ставки, зобов’язання підприємства за заставою тощо. Відповідно до П(С)БО 2 “Баланс” і П(С)БО 11 “Зобов’язання” банківські кредити, отримані підприємством, визначаються як зобов’язання. Із метою обліку кредити прийнято ділити на два види: — поточні — вони повинні бути погашені протягом 12 місяців із дати балансу чи протягом операційного циклу підприємства; — довгострокові — строк їх погашення більше 12 місяців чи більше операційного циклу. Погашення банківського кредиту — це погашення основної суми кредиту і сплата нарахованих відсотків. Кредит погашають повністю по закінченні терміну кредитної угоди або поступово частинами. Відсоток нараховується на суму непогашеного кредиту. Суми відсотків, нарахованих за користування кредитом, ― окремий вид зобов’язання і відображаються вони у складі фінансових витрат. Аналітичний облік позик ведеться за кожним кредитом окремо, за видами, цільовим призначенням і строками повернення кредитів. Синтетичний облік заборгованості за кредитами ведеться для: 1) довгострокових позик — на рахунку 50 «Довгострокові позики»; 2) короткострокових — на рахунку 60 “Короткострокові позики» на відповідних субрахунках. Ці обидва рахунки — пасивні. За їх кредитом відображають суму отриманого кредиту, за дебетом — його погашення. На окремих субрахунках цих рахунків показують відстрочені та прострочені кредити при зміні терміну кредитування, визначеного кредитною угодою.
агальні поняття. Операції з іноземною валютою — це операції, що здійснюються в іншій валюті порівняно з тією, в якій ведуть бухгалтерський фінансовий облік та складають бухгалтерську звітність. Такі операції пов'язані з експортом або імпортом товарів, інвестиціями, одержанням або виплатою дивідендів, відрядженнями за кордон тощо. Для узагальнення бухгалтерської інформації та складання звіту постає потреба переведення операцій в іноземній валюті у валюту українську. З цією метою використовують так званий курс дня. Курс дня — це ціна валюти іншої країни, виражена у валюті України на момент здійснення господарської операції (укладання угоди, переказ грошей, передача товарів тощо). Інформацію про валютні курси публікує Національний банк України. Згідно зі стандартом бухгалтерського обліку і звітності в Україні, курсові різниці за операціями в іноземних валютах визначаються як різниці між оцінкою валютних активів та пасивів на дату реєстрації їх в бухгалтерському обліку і на дату фактичного здійснення розрахунку (надходження або сплати коштів) за курсом національного банку і відображаються у прибутках та збитках окремо. Згідно із законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність» до іноземної валюти належать: а) валюта готівкою, грошові знаки (банкноти; білети державної скарбниці, монети), які перебувають в обігу і є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави, а також вилучені з обігу але такі, що підлягають обміну на грошові знаки, що перебувають в обігу; б) платіжні документи в грошових одиницях іноземної держави і міжнародних грошових одиницях; в) кошти в грошових одиницях іноземних держав, міжнародних грошових одиницях і в діючій на території України валюті з вільною конвертацією, які перебувають на рахунках та у вкладах в банківсько-кредитних установах на території України, а також за її межами. Облік курсових різниць. Бухгалтерський облік наявності та руху іноземної валюти ведеться на рахунку «Поточні рахунки в банку», аналітичний облік операцій на якому організується по кожному з відкритих у банках рахунків для зберігання коштів у іноземній валюті, а також на окремих субрахунках рахунка «Каса»: «Розрахунки з підзвітними особами», «Розрахунки з постачальниками», «Розрахунки з покупцями та замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами», «Розрахунки з різними кредиторами» і т. ін. Записи на наведених рахунках здійснюються на підставі відповідних документів (виписок банку, первинних розрахункових документів тощо), по яких одержані або сплачені суми в іноземній валюті. На кожному з рахунків у аналітичному обліку має бути забезпечено облік кожної валюти за номіналом, курсом дня, враховано різницю між попереднім та поточним курсом (курсова різниця), визначену в українській валюті. Курсову різницю в день операції при зміні курсу валюти відображають за дебетом або кредитом рахунків «Інші операційні доходи» або «Інші затрати операційної діяльності».
ажливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками: аудит касових операцій; аудит операцій на поточному рахунку,аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках. Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом. У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв'язати такі основні завдання: - ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі; - вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій; - установити законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення. Освоєння методики аудиту касових операцій є важливим, виходячи з таких причин: грошові кошти є найбільш ліквідними і такими, що швидко реалізуються активами клієнта, вони мають масовий і поширений характер, рух готівки відбувається через касові операції, тому під час аудиту вони досліджуються суцільним методом. Особлива увага приділяється питанню забезпечення збереження грошей і дотримання касової дисципліни.
2. П(с)БО 21 “ Вплив змін валютних курсів”.
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" (далі - Положення (стандарт) 21) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій одиниці України.
2. Норми Положення (стандарту) 21 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).
3. Положення (стандарт) 21 не поширюється на:
операції хеджування статей з іноземної валюти;
відображення (перерахунок) показників статей фінансової звітності, наведених у валюті звітності, в іноземній валюті.
4. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Валюта звітності - грошова одиниця України.
Валютний курс - установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.
Господарська одиниця за межами України - дочірнє, асоційоване, спільне підприємство, філія, представництво або інший підрозділ підприємства, які перебувають або ведуть господарську діяльність за межами України.
Іноземна валюта - валюта інша, ніж валюта звітності.
Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.