Мироненко Валентина Михайловна
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движение путем сплошного непрерывного документирования учета всех хозяйственных операций.
Все элементы учета должны быть связанны между собой правилами второй записи.
Бухгалтерский учет – язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса, на этом языке может быть описано хозяйственное состояние любой организации.
Определяет платёжеспособность организации и оценивает эффективность её деятельности.
Метод БУ – набор способов и правил его ведения. Он заключается в непрерывном наблюдении и ведении.
Хозяйственные операции – факты хозяйственной деятельности, действия или события, меняющие или подтверждающие структуру и объем в составе, размещении и использовании имущества предприятия, а так же в составе и назначении источников формирования его имущества.
Действия – целенаправленные факты хозяйственной жизни (купля продажа товара).
События – неожиданные факты (стихийные бедствия)
Документация – письменное свидетельство совершенных хозяйственных операций, придающие юридическую силу данным БУ.
Она служит первичными учетными документами и принимает к учету, если составлен по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Учетные регистры – специальные бухгалтерские документы, в которых обобщается и систематизируется информация первичных документов.
По назначению регистры подразделяются:
- Хронологические
- Систематизированные
- Комбинированные
По внешнему виду: книги, карточки, свобод. листы.
Принципы БУ:
Имущественная обособленность – активы и пассивы организации существуют обособленно от активов и пассивов учредителей этой организации.
Непрерывность деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствует необходимость ликвидации или сокращения своей деятельности, а обязательства будут погашены в установленном порядке.
Последовательность – учет политики.
Временная определенность – полнота и своевременность отражения факторов хозяйственной деятельности.
Осмотрительность – оценка фактов в хозяйственной жизни.
Приоритет содержания перед формой.
Непротиворечивость данных.
Рационально сведение БУ.
Инвентаризация – уточнение фактического наличия имущества и обязательств, подтвержденных документально.
Инвентаризация имущества проводится не реже раза в год. Отчет – не реже раза в месяц.
Бухгалтерский баланс – способ эк. группировки и уточнение фактического наличия имущества по составу и размещению и источникам их образования, стоимостном выражении на определенную дату.
Счета БУ – способ группировки и текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам.
Двойная запись – каждый факт хозяйственной деятельности должен быть отражен в одинаковой сумме непременно по дебиту одного и кредита другого счета.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости и отдельных видов продукции, работ, услуг.
Стадии учетного процесса:
Наблюдение; Измерение; Регистрация
Систематизация и группировка по учетной информации, содержание, в первичных документах
Составление, установление форм. Бухгалтерские финансовые учетности на основе данных БУ
Использование учетной\отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс – основная форма БУ, в которой отражаются обобщенные экономические показатели о состоянии, размещении и использовании средств и имущества предприятия, источники их образования в едином денежном выражении на определенную дату.
Баланс (лат. «двучашье») существует более 600 лет.
Итоговая сумма средств всегда равна величине источников образования.
Баланс.
Актив |
Пассив |
(все имущество организации) |
(все, за что приобретено имущество (деньги)) |
- основные средства - нематериальные активы - долгосрочные капиталовложения - долгосрочные финансовые вложения (дивиденды) |
3. Капитал и резервы - уставной капитал - прибыль (собственные средства) |
- запасы предприятия - наличные денежные средства - средства на счетах - дебиторская задолженность |
4. Долгосрочные кредиты Займы (> 12 месяцев) |
|
- краткосрочные кредиты - расчеты по з\п - расчеты с бюджета - кредит |
Равенство суммы актива и пассива называется равенство валюты баланса.
По времени составления: начальные; текущие; ликвидационные; разделительные.
Содержание статей баланса.
Основные средства: здания, машины, оборудование, многолетние насаждения, репродукция, скот, земельные участки.
Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, ТЗ, знаки обслуживания.
Капиталовложения – вложения в себя.
Финансовые вложения: вложения в дочерние предприятия собственности, ценные бумаги.
Запасы: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, отгруженные, товары для перепродажи.
Влияние хозяйственных операций на баланс.
Ежедневно в зависимости от объема деятельности на предприятии происходит несколько десятков хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции, отражаемые на счетах БУ можно разделить на 4 типа в зависимости от их влияния на баланс.
Изменение состава имущества отражается на двух активных счетах, поэтому затрагивают актив баланса. Пример: получение денежного средства с расчетного счета в кассу.
Изменение источников формирования имущества, отраженных на двух пассивных счетах – затрагивают только пассив баланса. Пример: за счет кредита банка оплатили задолженность перед поставщиками.
Заключение в одновременном увеличении величины актива и пассива. Пример: поступили материалы от поставщика.
Одновременное уменьшение величины имущества предприятия и источника формирования. Пример: погасили задолженность перед поставщиками с расчётного счета.
Счета БУ.
Счет – способ экономической группировки, контроля и обобщения в денежном выражении информации по учету движения имущества предприятия, источников его формирования и хозяйственных процессов.
Счета открывают на каждый экономический вид имущества, источников его приобретения и хозяйственных процессов. В соответствии с принятой классификацией счет имеет вид двусторонней таблицы с указанием дебита и кредита.
Дебит (лат. «он должен») – должник (добавили)
Кредит (лат. «он верит») – кредитор (истратили)
По отношению к балансу различают активные и пассивные счета.
Активные счета – для учета имущества организации, расположенного в активе баланса. Остаток (сальдо) дебитовое, все поступления отражаются по дебиту, а выбытие по кредиту.
Пассивные счета – предназначены для учета наличия источников формирования имущества.
Обязательства организации, пассивные счета расположенные в пассиве баланса, сальдо – кредитовое увеличение отраженное по кредиту, уменьшение по дебиту.
Во внешней бухгалтерской отчетности информация об имуществе и обязательстве организации отражена на синтетических счетах. Для получения более подробных детальных данных о различных объектах бух.учета служит аналитический учет. На счетах аналитического учета отражаются сведения о каждом отдельном виде имущества, обязательств и операций организации. Для это к синтетических счетам открывают субсчета. Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь.
Сальдо (остаток) начальное и конечное синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах открытых к данному счету. Суммы оборотов по дебиту и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов соответственно по дебиту и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Двойная запись – впервые эту систему придумал Лука Пачо из Венеции в 1494г. Сущность этого способа состоит в том, что одна и та же сумма отражается по дебиту и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование счетов, называется бухгалтерской статьей. Составить корреспонденцию (проводку) счетов, значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Все проводки и все хозяйственные операции записываются в журнал хозяйственных операций, на основании первичных документов.
Журнал хозяйственных операций.
№ п\п |
Наименование операции |
Σ |
Дебит |
Кредит |
|
1. |
Начисление зар.платы персонала 70П+, 20А+ |
100.000 |
20 |
70 |
|
2. |
Получены наличные деньги в кассу на зар.плату 51А-, 50А+ |
100.000 |
50 |
51 |
|
3. |
Выдана зар.платы персоналу 50А-,70П- |
100.000 |
70 |
50 |
|
4. |
Получены материалы от поставщика 10А+, 60А\П |
15.000 |
10 |
60 |
|
5. |
Перечислено поставщику за материалы 60, 51А- |
10.000 |
60 |
51 |
|
6. |
Перечислено поставщику за материалы 60, 51А- |
5.000 |
60 |
51 |
|
7. |
Переданы материалы в основное производство 10А, 20А |
15.000 |
20 |
10 |
|
8. |
Выпуск готовой продукции 43А+, 20А- |
200.000 |
43 |
20 |
|
Актив |
Пассив |
||||
(все имущество организации) |
(все, за что приобретено имущество (деньги)) |
||||
- основные средства: здания и оборудования складов - 12.600 земля – 660 основные средства ЖКХ – 6900 компьютер – 1350 основные средства общезаводского назначения – 10500 оборудование в цехах основного производства – 1800 здание заводоуправления – 4000 37810 - нематериальные активы Лицензия – 3000 - долгосрочные капиталовложения Незавершенное строительство – 1000 - долгосрочные финансовые вложения (дивиденды) Долгосрочные ценные бумаги – 600 42410 |
3. Капитал и резервы - уставной капитал – 19.000 - прибыль (собственные средства) Нераспределенная прибыль – 6.000 Резервы предстоящих расходов – 1200 Резервный капитал – 3000 Добавочный капитал – 3050 32250 |
||||
- запасы предприятия Инвентарь и хозяйственные принадлежности – 1800 Вспомогательные материалы – 700 Топливо – 220 Полуфабрикаты – 45 Сырье, основные материалы – 2700 Незавершенное производство – 2600 Готовая продукция – 6735 - наличные денежные средства Наличные деньги в кассе – 50 - средства на счетах Денежные средства на расчетном счете – 6000 Валютный счет – 9000 Переводы в пути – 2000 - дебиторская задолженность Прочая дебиторская задолженность – 300 Задолженность поставщикам за полученные материалы – 1200 Задолженность подотчетных лиц – 35 Товары отгруженные, неоплаченные – 1560 34945
|
4. Долгосрочные кредиты Займы (> 12 месяцев) Долгосрочные займы – 9.000 Долгосрочные кредиты – 3.000 12.000
- краткосрочные кредиты Краткосрочные кредиты банка – 7500 Краткосрочные займы – 4500 Краткосрочные кредиты – 2400 - расчеты по з\п Задолженность работникам по оплате труда – 10500 - расчеты с бюджета Задолженность по платежам в бюджет – 1800 - кредит Прочие кредиты – 240 Задолженность поставщикам за полученные материалы – 1200 Задолженность разным кредиторам – 165 Задолженность органам соц.страхования – 3600 31905
|
Баланс: 153.510
Обобщенные данные текущего учета.
Для этого составляют оборотно-сальдовую ведомость. Составляется по синтетическим счетам. Развернутая, если по аналитическим счетам.
№ счета |
Сальдо начальное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||||
Дебит |
Кредит |
Дебит |
Кредит |
Дебит |
Кредит |
|||
01 |
60.000 |
- |
- |
- |
60.000 |
|
||
10 |
50.000 |
|
100.000 |
80.000 |
70.000 |
|
||
43 |
500.000 |
|
100.000 |
600.000 |
- |
- |
Задача.
Журнал хозяйственных операций.
№ п\п |
Наименование операции |
Σ |
Дебит Затраты предприятия |
Кредит долги и обязательства |
1. |
Полученные материалы от поставщика |
27.000 |
10 |
60 |
2. |
Материалы переданы в основное производство 10,20 |
27.000 |
20 |
10 |
3. |
Начислена зарплата персоналу 20, 70 |
15.000 |
20 |
70 |
4. |
Оплачено поставщику за материалы 51,60 |
27.000 |
60 |
51 |
5. |
Получены наличные с расчетного счета в кассу на зарплату 51, 50 |
15.000 |
50 |
51 |
6. |
Выдана зарплата 50, 70 |
15.000 |
70 |
50 |
Журнал хозяйственных операций.
№ п\п |
Наименование операции |
Σ |
Дебит Затраты предприятия |
Кредит долги и обязательства |
1. |
Перечислен аванс поставщику |
115.000 |
60 |
51 |
2. |
Начислена зарплата персоналу |
60.000 |
20 |
70 |
3. |
Удержан НДФЛ 13% |
7800 |
70 |
68 |
4. |
Перечислено с расчетного счета в бюджет НДФЛ |
7800 |
68 |
51 |
5. |
Поступили материалы от поставщика |
140.000 |
10 |
60 |
6. |
Переданы материалы в производство |
70.000 |
20 |
10 |
7. |
Сдана из производства готовая продукция |
412.900 |
43 |
20 |
8. |
Отгружена готовая продукция покупателю |
412.900 |
62 |
45 |
Основные средства (ос).
Основные средства – имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более 1 года.
Для принятия к БУ активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:
Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих услуг, свыше 12 месяцев
Организацией не предполагается перепродажа данных активов
Способность приносить экономические выгоды
К ОС относятся: здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспорт; инструмент; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; земля; объекты природопользования; капитальные вложения на улучшение земель и арендованные объекты ОС , если в соответствии с договором аренды эти капитало-вложения являются собственностью арендатора.
К ОС не относятся: машины и оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах заводов изготовителей, как товары на складах торговых организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
ОС могут приниматься к БУ в случаях приобретения, сооружения, изготовления за плату, либо самой организацией, поступления в счет учредителей, поступления от юридических лиц безвозмездно, поступления в дочернее общество от головной организации.
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату признаются суммы фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС.
Фактическими затратами могут являться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги в связи с приобретением ОС.
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставки. Регистрационные сборы, таможенные пошлины и сборы; вознаграждения посредникам, через которые приобретено ОС; невозмещаемые налоги и иные затраты связанные с приобретением и доведением до рабочего состояния объекта ОС.
В соответствии с пунктом 15 ФБУ 15\01 проценты по кредиту, полученному для приобретения ОС и перечисленные поставщику в качестве предоплаты увеличивают сумму перечисленного аванса до момента получения этого ОС.
С даты получения ОС и до момента ввода его в эксплуатацию проценты по кредиту включаются в фактические затраты.
Пример: организация 15.08 оформила в банке кредит на 708.000 руб. на приобретение ОС сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08 кредит получен и перечислен поставщику, как предоплата. ОС поступило 3.09 и введено в эксплуатацию. Условиями договора предусматривают ежемесячную оплату % в последний день месяца. Срок возврата кредита 17.02.
|
Д |
К |
Σ |
|
17.08 |
51 |
66 |
708000 |
|
|
60 |
51 |
708000 |
|
31.08 |
60 |
66.4 |
5237 |
% по кредиту |
|
66.4 |
51 |
5237 |
(708000*18%)\365*15 |
3.09 |
60 |
66.4 |
1047 |
% за 3 дня |
|
08 |
60 |
606285 |
|
15.09 |
19 |
60 |
108000 |
|
|
08 |
66.4 |
4190 |
% за 12 дней |
|
01 |
08 |
610747 |
|
Фактические затраты, связанные с приобретением ОС за плату, отражается по Д 08 корреспонденции со счетами учета расходов.
В соответствии с действующим законодательством оплата своей доли уставного капитала участником общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными либо иными правами.
Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная участниками организации. Если стоимость ОС, вносимого в уставный капитал 200 МРОТ (минимальный размер оплаты труда), то организация может не приглашать независимого оценщика.
Независимый оценщик, согласно статье 15 ФЗ №14 от 18.02.98, несет ответственность по своим обязательствам в размере завышения стоимости внеденежных вкладов. Первичными документами, являются основанием для принятия к учету ОС в счет вклада в уставный капитал, служат 1) решение собрания учредителей об оценке вкладов, производится в неденежной форме 2) акт независимого оценщика 3) акт приема передачи.
При поступлении вклада в уставной капитал в виде ОС производится запись Д 08 К 75.
Безвозмездное поступление ОС. В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением.
В отношении между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.
В связи с этим организация может безвозмездно получить ОС, не нарушая ГК, либо от физического лица, либо от некоммерческих организаций. При этом делается запись Д 08 К 98.2
Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на даты принятия к учету. При определенной рыночной стоимости используются данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от изготовителей, от органов государственной статистики, торговых инспекций и т. д.