Как начислить налог с дохода, выплаченного в натуральной форме

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает, то фирма должна письменно уведомить самого сотрудника и налоговую инспекцию о сумме налога и не возможности его удержания. Это необходимо сделать не позднее одного месяца после окончания календарного года, в котором получен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как начислить налог с материальной выгоды

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы работодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%.

Пример

В сентябре 2008 года ЗАО "Актив" продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему сотруднику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно "Актив" реализует такой же кирпич по рыночной цене - 7 руб./шт. (в том числе НДС).

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(7 руб./шт. - 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст. 212 НК РФ).

Если по каким-то причинам это невозможно сделать, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру с 2009 года необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на момент их уплаты (по займам, выданным в рублях), или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую сотрудник должен уплатить по займу.

С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.

Подробно о том, как начислить налог с материальной выгоды, смотрите раздел "Расчеты с персоналом" подраздел "Начисление и выдача заработной платы" ситуацию "Удержания из заработной платы".