7. По периодичности взимания

• Разовые – уплата данных налогов осуществляется один раз в течение определенного периода времени (таможенные пошлины и государственные пошлины)

• Регулярные – налоги, которые взимаются систематически и действуют в течение длительного периода времени (НФДЛ, налог на имущество организаций)

17. Элементы налогообложения, их состав и общая характеристика.

Элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога и его родовые признаки.

Элементы налогообложения – установленные налоговым законодательством фундаментальные параметры налога.

Все элементы налогообложения делятся на:

Основные элементы налогообложения, которые характеризуют содержание налогового механизма: Объект налогообложения и Налоговая ставка

Дополнительные элементы налогообложения, определяют специфику конкретного платежа: Налоговый период; Порядок исчисления налога; Порядок и сроки уплаты налога

Основные и дополнительные элементы налогообложения носят обязательный характер.

Необходимо различать понятия «налоговая обязанность» и «обязанность налогоплательщика».

Налоговая обязанность – это обязанность конкретного налогоплательщика по уплате конкретного налога.

Обязанность налогоплательщика – обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Субъект налога – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет фактически носителем налога или фактическим конечным плательщиком.

Носитель налога – физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог субъекту налога, а не государству.

Объект налога – имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые относятся и служат основанием для обложения налогом.

Имущество:

-Недвижимое имущество – земельные участки, дома, строения

-Движимое имущество – ценные бумаги, денежные средства

Доходы – заработная плата, прибыль, рента

Налоговая база – стоимостная или количественная характеристика объекта налогообложения. П1 ст 53 Налогового кодекса.

Налоговая база всегда определяется применительно к каждому налогу. Налог на прибыль – налоговая база исчисляется в соответствии со статьей 274 кодекса. «Денежное выражение прибыли определяемой по правилам статьи 247 и определяется нарастающим итогом с начала налогового периода» Налоговую базу составляет не вся балансовая прибыль, а только ее часть – налогооблагаемая прибыль. Налогооблагаемая прибыль может быть больше или меньше балансовой прибыли.

Налоговая база по НДС статья 153 Налогового кодекса; налоговая база по НДС рассчитывается в соответствии с 21 главой кодекса в зависимости от особенностей реализации приобретенных или произведенных на стороне товаров.

Налоговая база по НДФЛ регламентирует налоговую базу статья 210 кодекса; при исчислении налоговой базы по НДФ учитываются все доходы налогоплательщика полученные им денежной и натуральной формах. Налоговая база по НДФЛ не уменьшается на удержания которые производятся по решению суда или иных органов.

Статья 346.29 п2 налоговая база ЕНВД(единый налог на вмененный доход) – величина вмененного дохода рассчитываемого как произведения базовой доходности по определенному виду деятельности исчисленный за налоговый период и величины физического показателя характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Вмененный доход – потенциально возможных доход налогоплательщика рассчитываемый с учетом совокупности условий влияющих на его получение.

Налоговая база по УСН (упрощенная система налогообложения) определяется в соответствии со статьей 346.18 и если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя налоговая база по УСН равна денежному выражению доходов. Если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП уменьшенные на величину расходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов.

Налоговые ставка (норма налогового обложения) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, установленная исходя из экономической обоснованности и фактической способности субъектов к уплате данного налога. Ст 51 п1

Если налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика ее называют налоговой квотой.

Налоговые ставки устанавливаются по федеральным налогам и сборам – устанавливаются налоговым кодексом и правительством РФ (только в тех случаях, когда это предусмотрено налоговым кодексом).

По региональным налогам – налоговым кодексом и субъектами РФ

По местным налогам и сборам – налоговым кодексом и НПА представительных органов муниципальных образований.

В зависимости от типа группировки налоговые ставки различаются:

1. В зависимости от предмета налогообложения – твердые и проценты.

Твердые ставки – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы (ставки земельного налога, транспортного налога, налога на имущество и большинство акцизов и пошлин).

Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения – пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета ее величины. Прогрессивные ставки – возрастают по мере роста налоговой базы, то есть с увеличение стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. Простая прогрессия – налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части. При этом каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Регрессивные налоговые ставки – уменьшаются с увеличением объекта налогообложения.

2. По экономическому содержанию: маргинальные (предельные), фактические (средние, эффективные), экономические.

Маргинальные ставки – номинальные налоговые ставки которые указаны в соответствующих законодательных актах.

Фактическая налоговая ставка представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Экономическая ставка налога – отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

1. Введение налогооблагаемого минимума. Это – освобождение от налога части объекта налога

2. Установление налогового иммунитета, то есть освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков

3. Понижение ставок налога

4. Уменьшение оклада налога

5. Предоставление налогового кредита, то есть отсрочка внесения налога

6. Изъятие из налогообложения части объекта налога

7. Освобождение от отдельных видов налогов

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов по итогам которых выплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога – процессуальное действие в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога.

Определяются применительно к каждому налогу и сбору, при нарушении сроков уплаты налога и сбора налогоплательщик уплачивает пенни.

Окончание срока уплаты налога и сбора определятся:

1. Истечением периода времени

2. Указанием на события или определенное действие которое должно быть совершено

Уплата осуществляется в наличной и безналичной форме:

1. Разовой уплатой всей сумы налога

2. В ином порядке предусмотренном налоговым кодексом и другими НПА в налоговой сфере

Способы уплаты налога:

1. Кадастровый – предполагает взимание налога по кадастру. Кадастр – реестр который содержит перечень типичных объектов

2. У источника – характерно для подоходного налога, то есть изъятие налога до получении объектом дохода; например НДФЛ

3. Взимание налога по декларации – изъятие части дохода после его получения

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемого налогоплательщиком с одного объекта налогооблажения.