130. Аудит финансовых вложений.

Предмет проверки:

Проверка правильности и реальности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений: в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий (долгосрочные, краткосрочные)

Аудиторские процедуры:

1. Проверка отражения финансовых вложений на счете 58 по аналитическим счетам: краткосрочные и долгосрочные

2. Проверить перевод долгосрочных финансовых вложений со счета 06 на счет 58

3. Проверить перевод депозитных счетов на счет 55

4. Проверить, открыт ли регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг сумма разницы списывается за счет резерва (59 счет), в балансе должна быть показана стоимость финансовых вложений за минусом резерва

5. Получение регистров по учету финансовых вложений. Регистры по учету финансовых вложений – журнал-ордер 5 и ведомость аналитического учета по видам финансовых вложений (краткосрочные и долгосрочные) и субсчетам. Анализ их состава, оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года. Данные регистров с данными подтверждающими документами.

Подтверждающие документы: сертификаты акций, облигаций, векселей, выписки из регистров акционеров, учредительские договоры.

Они сравниваются с учетными регистрами и с главной книгой.

6. Проверка оценки финансовых вложений (в балансе должны быть по фактической). К учету они принимаются в сумме фактически произведенных затрат, затем фактическая сумма доводится до номинальной в течение периода.

7. Проверить оценку и учет государственных ценных бумаг; акции и паев, неоплаченных полностью; вложений в акции других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется

8. Проверка корреспонденции счетов по счетам 58,59,91. Особое внимание уделить проверке расходов, связанных с реализацией, погашением финансовых вложений и не включением их в себестоимость продукции, за исключением профессиональных предпринимателей, которые занимаются рынком ценных бумаг.

9. Проверка учета вкладов в уставный капитал других организаций (оценка финансовых вложений в виде материальных ценностей)

10. Оценка правильности отражения в учете предоставленных займов в денежной или натуральной форме, на какой основе – процентной или беспроцентной, смотрим как будет осуществляться погашение займа в соответствии с договором, займы без корректировки на себестоимость.

11. Оценка правильности отражения в учете по договору простого товарищества (а также по договору о совместной деятельности). Учет должен вестись обособленный на отдельном балансе, где выявляются результаты

12. Проверка правильности включения доходов от финансовых вложений в расчет по налогу на прибыль, доходы на 91 счете (форма 2)

13. Проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года

14. Оценка эффективности, осуществленных за год финансовых вложений – какой доход осуществляют эти финансовые вложения

Типичные ошибки:

Перечисление денежных средств для оказания финансовой помощи и отнесение на счет 58, если это безвозмездная помощь

Отсутствие договоров на займы или неправильное оформление: не указывается проценты, срок, реквизиты

Отражение ценных бумаг по номиналу в балансе, то есть занижение суммы активов, если ниже чем фактическая цена

Использование счетов по старому плану счетов

Отсутствие аналитического учета по видам финансовых вложений порождает запутывание проверяющих, ведет к снижению налогооблагаемой прибыли и к штрафным санкциям.