Особливості оподаткування підприємств туристичного та готельного бізнесу

Студ. групи БОФ -09 Віпшовська Софія

Тучапська Олеся

Оподаткування туристичної діяльності є актуальним питанням на сьогодні, оскільки у зв’язку з проведенням чемпіонату Євро–2012 в Україні побільшало підприємств туристичної сфери. У кожній галузі економіки є особливості в оподаткуванні. Є особливості і у туристичній діяльності.

Згідно ПКУ туристичний оператор – особа, що безпосередньо надає послугу з тимчасового розміщення туриста чи придбаває послуги інших платників податку, що включають до вартості тур послуги з метою їх надання туристам як безпосередньо, так і через туристичного агента шляхом постачання туристичного ваучера (путівки).

Згідно з Законом України "Про туризм" туристичні оператори – юридичні особи, створені згідно із законодавством України, для яких виключною діяльністю є організація та забезпечення створення туристичного продукту, реалізація та надання туристичних послуг, а також посередницька діяльність із надання характерних та супутніх послуг і які в установленому порядку отримали ліцензію на туроператорську діяльність.

Таким чином, існує відмінність у цих визначеннях. Згідно ст. 5 Податкового Кодексу України, терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особливості оподаткування пдв туроператора

Базою оподаткування для ПДВ послуг туроператора вважається сума винагороди, яка дорівнює різниці між вартістю поставленого туристичного продукту (турпослуги) та вартістю витрат туроператора на придбання (створення) турпродукту (турпослуг). Суми ПДВ, сплачені туроператором у складі витрат на придбання товарів (послуг) для формування туристичного продукту, відповідно до ст. 139 ПКУ включаються до витрат та не враховуються при визначенні бази обкладення ПДВ, тобто не включаються до бази оподаткування.

Туроператорська діяльність поділяється на діяльність, спрямовану на внутрішній туризм та виїзний туризм, які, в свою чергу, поділяються на діяльність за прямими договорами і посередницькими договорами.

Внутрішній туризм

Прямі договори.

Якнайкраще суть розрахунку оподаткування ПДВ туроператора за прямими договорами демонструє приклад 1.

Приклад 1. Туроператор "Вічний мандрівник" реалізував за прямими договором з туристом тур до Криму. Планові показники туроператора, що входять до вартості туру наведено нижче в таблиці.

Статті калькуляції вартості туру	Вартість туру з ПДВ	У т.ч. ПДВ
Витрати туроператора на придбання (створення) турпродукту
Вартість проживання туриста в санаторії (Включено харчування)	6000	1000
Проїзд	240	40
Екскурсійне обслуговування	100	-
Страховка	50	-
РАЗОМ	6390	1040
Винагорода туроператора
Власні витрати туроператора: оренда офісу, комунальні послуг, канцтовари	300	50
зарплата персоналу з нарахуваннями	400	-
Плановий прибуток	600	-
РАЗОМ	1300	50
ВСЬОГО	7690	50

Визначаємо базу оподаткування:

7 690 грн. – 6 390 грн. = 1 300 грн.

1 300 грн. – 50 грн. = 1 250 грн.

Податкове зобовязання з ПДВ становить:

1 250 грн. × 20 % = 250 грн.

Податковий кредит туроператора – 50 грн.

ПДВ до сплати до бюджету:

250 грн. - 50 грн. = 200 грн.

При реалізації туру за прямим договором (покупцем виходячи із законодавчих норм може бути: інший туроператор, юридична особа – не турагент, або турист, оскільки турагент може вести тільки посередницьку діяльність) туроператор виписує податкову накладну на дату першої події.

Посередницькі договори

Розглянемо схему: туроператор – комітент (довіритель, принципал) через посередника – турагента реалізує тури туристам.

За цією схемою застосовують 2 варіанти оподаткування:

Перший варіант:

1) База оподаткування – сума винагороди туроператора + посередницька винагорода турагента.

2) Дата виникнення податкових зобов’язань – визначається за першою подією.

3) Туроператор виписує податкову накладну турагенту не на всю вартість туру, а на суму своєї винагороди, у разі постійної посередницької передачі турів виписують зведену податкову накладну. В турагента ця податкова накладна не включається до податкового кредиту.

Другий варіант:

Застереження: даний варіант розрахунку може підвести посередницьку діяльність із внутрішнього або в’їзного туризму під повне оподаткування (коли базою оподаткування буде не винагорода тур оператора, а вся вартість туру не нижче від звичайної ціни). Цей варіант застосовується, коли з турагентом укладений прямий договір, тоді турагент попадає на повне оподаткування вартості туру при мізерному податковому кредиті (із суми винагороди тур оператора). Суть розрахунку оподаткування ПДВ туроператора за посередницькими договорами демонструє приклад 2.

Приклад 2. Тур оператор «Вічний мандрівник» реалізував через турагента «Агент Мандрівник» туристові тур до Криму.

Показники	Вартість туру з ПДВ	У т. ч. ПДВ
Вартість проживання туриста в санаторії (включаючи харчування)	6000	1000
Проїзд	240	40
Екскурсійне обслуговування	100	-
Страховка	50	-
Оренда офісу, комунальні послуги, канцтовари	300	50
Зарплата персоналу з нарахуваннями	400	-
Винагорода турагента	780	130
Плановий прибуток	600	-
Усього вартість туру	8470	1220

Визначимо базу оподаткування:

8 470 грн. – 1 220 грн. = 7 250 грн.

Податкове зобов’язання з ПДВ:

7 250 грн. × 20% = 1 450 грн.

Податковий кредит туроператора – 1 220 грн.

ПДВ до сплати до бюджету:

1 450 грн. – 1 220 грн. = 230 грн.