28. Сущность, содержание и классификация статей пассива баланса.

ПАССИВ показывает какая величина средств или капитала вложена в хоз деятельность орг-ии, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Это обязательства за полученные ценности (услуги или требования на полученные орг-цией ресурсы).

Второй основной элемент фин отчетности.

Обязательства - это реальная задолженность орг-ии, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономических выгод.

Пассив - совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хоз субъекта. Исторически включает разнообразные источники средств (заемные и собственные средства)

Пассив выражает обязательства перед третьими лицами и перед собственниками ( это группировка обязательств по субъектам)

Пассив построен по срочности погашения обязательств- обяз-ва перед собственниками = постоянную часть баланса, обяз перед третьими лицами всегда имеют срочность и сост переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками бывают:

1) результат первоначального взноса = УК орг-ии

2) накопленные средства в следствии оставленной в орг-ии части полученной прибыли(84 и 82 счета). Оба вида обяз-в объединены в собственный капитал.

Собственный капитал состоит из двух частей:

1) Капитал который орг-ия получает от акционеров(пайщиков)

2) Капитал который она получает в процессе своей деятельности

Капитал-третий обязательный элемент фин отчетности (К=А-Обяз=Чистые Активы).

Обязательства перед 3 лицами могут быт представлены:

-В разрезе сроков погашения

-Виду обеспечения

-Группе получателей

Внешние обязательства могут быть в виде займов, полученных авансов поставщикам перед зависимыми и дочерними об-вами, обязат-ва перед 3 лицами - заемный капитал.

С экономической точки зрения внешн обяз-ва = источник формирования имущества, с юридической - долг хоз субъекта.

(Заемные средства или заемный капитал=внешние обязательства)

В международной практике собственный капитал трактуется как чистое имущество (чистые активы) и представляет собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств - Net working capital.

29. Сущность и содержание основных статей I раздела Бухгалтерского баланса-«Внеоборотные активы»

НМА(1110)-14 пбу. К ним относятся: произведения науки, лит-ры искусства, объекты смежных прав, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства, товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация орг-ии и иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности.(д.б. исключительное право)(ГК 5 раздел со ст 1225) Для принятия к учету как НМА нужно единовременное выполнение 7 условий (см пбу)

Переоценка: НМА в годовой бух отчетности- с учетом переоценки произведенной на конец отчетного года. В балансе остаточная стоимость.

Результаты исследований и разработок(1120) ПБУ 17(учет расходов на НИОКР)- по остаточной стоимости учтенной на счете 04 субсчет «НИОКР» завершенных НИОКР.

Если на счете 08 учитываются незаконченные не оформленные НИОКР, они отражаются в статье 1190(прочие внеоб активы)

К НИОКР - работы по которым получены результаты подлежащие правовой охране но не оформленные в установленном законом порядке или не подлежащие такой охране. По данной строке учитываются :

1. Стоимость МПЗ и услуг используемых при выполнение НИОКР

2. ЗП и соц нужды

3. Амортизация ОС

4. Затраты на эксплуатацию и проч расходы связанные с выполнение НИОКР

Материальные и Нематериальные поисковые активы.

24 ПБУ, для орг-ий пользователей недр, имеющих специфику добывающих отраслей(закон о недрах –перечень определен ФЗ №2395-1 от 21 02 92 г «О недрах»)

ПБУ регулирует учет затрат связанных с поиском, оценкой, разведкой месторождений полезных ископаемых (поисковые затраты)

ПБУ применяется в отношении затрат, которые осуществляются с момента получения орг-ей лицензии до моменты когда в отношении участка недр установлено и документально подтверждено коммерческая целесообразность добычи таких полезных ископаемых. (ПБУ устанавливает перечень затрат не относящихся к поисковым активам-геологоразвед работы которые ведутся на уже разраб участке).

Орг-ия самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат признаваемых ВНА, оставшиеся - поисковые затраты- расходы по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты- не ос или нма, т.к. они не отвечают условиям признания их таковыми. Поисковые затраты -счет 08, где д.б. открыты субсчета Мат поиск затраты и Немат поиск затраты.

Материальные поисковые затраты-те которые относятся к приобретению и созданию объекта, имеющего мат - вещественную форму (сооружения- трубопровод, оборудование- буровые установки, насосы, резервуары транспортные средства).

Нематериальные поисковые активы (право на выполнение работ по поиску, оценке, разведке полезн ископ. ,подтвержденное наличием соответствующей лицензии, инфа полученная в результате исследований, результаты разведочного бурения).

К учету поисковые затраты принимаются и оцениваются в сумме фактических затрат (в т.ч. затрат по охране окр среды рекультивации земель и проч)

Переоценка поисковых активов(затрат)-по требованиям переоценки ос и нма

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании ее бесперспективной учет поисковых активов прекращается.

Если коммерческая целесообразность добычи подтверждена-поисковые активы д.б. проверены на обесценение и по остаточной стоимости переведены в состав ос или нма (исчерпал-нету, может работать-01 счет) Условия перевода в ос или нма устанавливаются учетной политикой.

В случае бесперспективности добычи, поисковые активы м.б. переведены в состав активов др вида (запчасти этого эскаватора) или списаны в порядке установленном для списания ос или нма.

Амортизация -поисковые активы амортизируются, порядок и сроки устанавливаются орг-ией самостоятельно.(аналог ос и нма)

ОС(1150) ПБУ 6, единовременное выполнение 4 условий:

актив должен использоваться при производстве, управлении или сдачи в аренду, не быть товаром, не предназначен для перепродажи, использоваться более года, приносить эконом выгодны в будущем)

Остаточная стоимость ОС (без учета амортизации 03 счета).

Переоценка в годовой бух отчетности ос с учетом переоценки.

Доходные вложения в мат ценности (1160) лизинг на счете 03, для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода.

По данной строке Д03 минус К 02 (без учета амортизации по ос учтенным на счете 01).

Финансовые вложения (1170) 19 ПБУ устанавливает что к фин вложениям относятся гос муниц цен бумаги, цен бумаги др орг-ий, вклады в УК др орг-ий, предоставленные др огр-ям займы, депозитные вклады в кредитные орг-ии, дебиторская задолженность приобретенная на основании договора цессии, вклады орг-ии товарища по договору простого товарищества.

Для принятия актива как финансового вложения необходимо единовременное выполнение след условий:

1) наличие надлежаще оформленных док-ов, подтверждающих существование права на фин вложение

2) переход в орг-ии фин рисков связанных с фин вложениями

3) способность приносить орг-ии эк выгоды в будущем в виде процентов дивидендов или прироста стоимости

Оценка( определ и не определ тек рыноч стоимость):

По которым опр- их цена доведена до рынка и в баланс, там где нет- обесценение, проверка на обесценение(показатели в уч политике)

В бух балансе фин вложение показывается по их ПС на счете 58 за минусом созданного резерва под обесценение К 59.

Отложенные налоговые активы (1180) ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", определяет правила определения в бух учете отложенных налогов, которые получаются при применения ставки налога на прибыль 20 % к разницам. В учете могут быть постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы - к постоянным налоговым обязательствам (ПНО) или постоянным налоговым активам (отрицательное ПНО или ПНА)

Временные разница приводят к отложенным налоговым активам( счет 09 ОНА) и отложенным налоговым обязательствам (счет 77 ОНО)

В учете ОНА отражаются Д09-К68 (приводят к увеличению налога на прибыль в текущем отчетном периоде, в будущем будет уменьшаться)

ОНО Д68 –К77 (уменьшение налога на прибыль, которая в будущем будет увеличиваться)

Дох. Бух - Расх. Бух = Фин рез* 20% = Условный расход

Дох. Нал - Расх. Нал = Фин рез* 20% = Текущий налог

Если их сравнивать –они разные. (безвозмедное ос, в нал учете- доход по рыноч стоимости , в бух учете-доход маленькими дольками д98-к91)(учред безвозмедно вносит ос (д08-к91), а для целей налога на прибыль (если у него доля более 50%) это вообще не доход). Расходы не подтверждённые документами в БУ –расход признается, а в НУ - нет.

В соответствии с требованиями ПБУ 18, орг-ия имеет право в бух отчетности отложенные налоги отражать двумя способами:

1) развернуто и тогда в данной строке показывается дебетовое сальдо по счету 09

2) орг-ия имеет право отложенные налоги показывать свернуто:

Д09> К77, то показ-ся в строке

Д09< К77, то показ-ся в строке пассива

Прочие внеоборотные активы (1190) показатели :

1. Сальдо по сч 08, в части затрат связанных с выполнением незавершенных НИОКР, незавершенное строительство и прочие внеоб активы

2. Сальдо по сч 07, оборудование к установке(которое м.б. отражено на сч 15 и 16 также)

3. Часть расходов учтенных на сч 97(расходы буд пер.-расходы на освоение природных ресурсов)

4. Стоимость многолетних насаждений (сч 01/5)

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты услуг и работ, связанных со строительством объектов ос

Итого: Сч 08+07+15+-16+97+01/5+Д60авансы (предоплата строительства)

Итого(1100) складываем суммы в предыдущих строках.

При формировании статей баланса НМА (1110), результаты исследований и разработок 1120, ОС 1150, Доходные вложение в мат ценности 1160, могут включаться (или не вкл) в затраты по незавершенным кап вложениям(работам услугам) в нематериальные ценности НМА, НИОКР, ОС и Дох Вложения в мат ценности которые учитываются на счете 08.

При этом эта сумма мб показана обособленно, как детализация показателей строк 1110, 1120, 1150, 1160.

Также эти суммы мб включены в статью прочие внеоборотные активы которая так же мб расшифрована.