2. Учет прочих товарно-материальных ценностей (прочих активов, материалов)

Прочие активы (материалы) – хозяйственные средства аптечной организации, которые не подлежат реализации, но активно участвуют в производственном процессе, влияют на качество лекарственного обслуживания, способствуют выполнению плана товарооборота.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, материалы – это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. К ним относят вспомогательные материалы (ВМ), лекарственное растительное сырье (ЛРС), тару, строительные материалы, топливо, хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Основные задачи учета прочих активов:

• Правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

• Обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

• Обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материалов;

• Соблюдение установленных норм запасов и расходов (тара – 3% товарных запасов, ВМ – 2%);

• Своевременное выявление неиспользованных материалов;

• Получение точных сведений об их остатках, находящихся в материальных.

Учет вспомогательных материалов

В процессе производственной и торговой деятельности в аптечной организации расходуются вспомогательные материалы (ВМ): этикетки, пробки, алюминиевые колпачки, капсулы, сигнатуры, резиновые обхватки, бумага, кассовая лента и др.

ВМ поступают из торговой сети или с аптечного склада. Если ВМ поступают из торговой сети, то приходным документом является товарный чек или счет, если с аптечного склада – товарная накладная. Если ВМ поступают в аптеку как товар, то производится его перевод во ВМ по Накладной на внутреннее перемещение (акту, справке).

Учет ВМ осуществляется на Карточках складского учета материалов (форма № М-17) и в Оборотных ведомостях в денежном выражении по ценам приобретения, а их движение отражается в Товарном отчете в стоимостном выражении по ценам приобретения.

Выдача ВМ в работу производится по мере необходимости в пределах установленных норм. Существуют несколько способов списания ВМ:

• Полное списание ВМ по мере поступления, если объем прихода равен объему расхода ВМ;

• Ежемесячно в размере 1/12 установленного лимита на год;

• Расчетный способ – в соответствии с установленными нормами по всему ассортименту ВМ в натуральном и суммовом выражении (например, из расчета на 1000 экстемпоральных рецептов);

• По фактическому расходу за месяц или квартал – предполагает ведение ведомостей регистрации выданных в работу ВМ и подсчет их фактического расхода в конце месяца по всем наименованиям.

Контроль сохранности и уточнение фактических расходов ВМ в течение года происходит при инвентаризации, при этом используя формулу товарно-материального баланса:

Р = О_н + П - О_к,

где О_н, О_к – остаток ВМ на начало и конец отчетного периода (устанавливают по итогам инвентаризации);

П – поступление ВМ (рассчитывают по приходным документам).

Списание израсходованных вспомогательных материалов производится по Справке о нормативном расходе вспомогательных материалов (форма № АП-53). ВМ, использованные на обработку стеклянной аптекарской посуды (полученной от населения), стирку халатов, обработку рук и другие операции по содержанию помещения и оборудования, списываются по Акту о списании средств на хозяйственные нужды (форма № АП-57).

При необходимости реализации ВМ потребителям их переводят в товар по Накладной на внутреннее перемещение (акту, справке).

В случае боя, порчи происходит списание ВМ по Акту о порче товарно-материальных ценностей.