МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Российский государственный торгово-экономический университет»

Кафедры Бухгалтерского учета и аудита

Одобрено УМС Пермского института (филиала)

Протокол №

« » 2012г.

Председатель: к.э.н., доцент Измайлова Л.Н.

Касьяненко Т.И.

Рабочая тетрадь

Использование иновационно-педагогических технологий в процессе

преподавания дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет»

Для специальности: 080100 «Экономика»

Рекомендовано кафедрой:

Протокол №

« » 2012г.

Зав. кафедрой

Пермь 2012

Рабочая тетрадь по теме «Учет основных средств» представляет собой комплекс си- туационных задач, решение которых позволяет последовательно выполнить все процедуры работы бухгалтера.

Целью работы является закрепление и систематизация полученных в ходе лекционного курса теоретических знаний и развитие практических умений и навыков студентов по ведению бухгалтерского финансового учета в коммерческих организациях.

Деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с использованием имущественных ценностей, относимых по своей сути к объектам основных средств. При этом указанные объекты могут использоваться на праве собственности, аренды, безвозмездного пользования.

Во всех случая на предприятия возлагаются обязанности по организации бухгалтерского учета указанных объектов.

Как указано в пункте 6 Методических указаний по учету основных средств, бухгалтерский учет основных средств ведется в следующих целях:

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

• определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств;

• обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведения анализа использования основных средств;

• получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Формы и время проведения

Комплекс си- туационных задач по рабочей тетради по теме «Учет основных средств» решается в аудиторной обстановке под руководством преподавателя.

Время проведения —6 академических часов.

Учет поступления основных средств

Основные средства (ОС) – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 6/01):

1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использование продолжительностью свыше 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5, ПБУ 6/01).

При этом лимит в размере 40 000 руб. является предельным, то есть в учетной политике организация может установить меньший лимит, но не может превысить установленный в ПБУ. Активы, отвечающие указанному критерию, могут учитываться в составе основных средств или отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», например на субсчете 12, который можно назвать «Малоценные основные средства».

По степени использования ОС подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;

• в запасе (резерве);

• в ремонте;

• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

• на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

• полученные организацией в аренду;

• полученные организацией в безвозмездное пользование;

• полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим ОС не ранее чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые ОС могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется

1. по объектам ОС, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

2. по объектам ОС, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

3. по объектам ОС, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно), как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

4. по объектам ОС, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменным операциям), как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации ОС за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты ОС отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Восстановительная стоимость ОС – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолома, запасных частей, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых по рыночным ценам.

Для учета наличия и движения ОС используются следующие счета:

• счет 01 «Основные средства»;

• счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• счет 07 «Оборудование к установке»;

• счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Учет затрат по строительству объектов ОС застройщик ведет на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство.

Учет затрат на строительные работы зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительные работы выполняются сторонней организацией – подрядчиком. Застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Операции, связанные с выполнением договоров подряда, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Затраты на производство строительных работ отражаются застройщиком-заказчиком согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций:

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, согласно пункту 28 Методических указаний по учету основных средств, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами (ПБУ 9/99, п. 8). Признание безвозмездно полученных активов прочими доходами осуществляется в порядке, предусмотренном планом счетов (комментарии к сч. 98).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочими доходов (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Учет амортизации основных средств

Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

В соответствии с ПБУ 6/01 п.17 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ.

Не подлежат амортизации:

а) объекты ОС некоммерческих организаций;

б) объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др., то есть перечень таких объектов является открытым;

в) объекты ОС, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. линейный способ – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.о. амортизируемая стоимость объекта ОС равномерно списывается на счета издержек производства в течение всего срока службы

; ; ,

где – срок полезного использования объекта ОС (срок службы), лет;

– норма амортизации, %;

– первоначальная стоимость объекта ОС;

– годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

– сумма амортизационных отчислений за 1 месяц, руб.

2. способ уменьшаемого остатка (нелинейный спо- соб) – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в учетной политике организации (не больше 3).

; ; ,

где – коэффициент ускорения, устанавливаемый организацией самостоятельно (п. 19, ПБУ 6/01).

– остаточная стоимость объекта ОС;

– первоначальная стоимость объекта ОС;

– сумма начисленной амортизации.

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):

,

,

где – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

– кумулятивное число лет полезного использования объекта.

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС:

,

где – фактически произведенный объем продукции (услуг) в отчетном периоде;

– предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.

Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования.

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Счет пассивный по дебету счета отражается списание амортизации при выбытии объектов ОС, по кредиту – начисление амортизации.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам ОС: по мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных ОС списывается с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».