II. Счета и бухгалтерский баланс

1. Понятие о строении счета

2. Двойная запись и ее сущность

3. Содержание бухгалтерского баланса

4. Типы хозяйственных операций по отношению к балансу

1.

Ведение БУ основано на специальных базисных нормативных актах:

1. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII (с изменениями и дополнениями)

2. Постановление Министерства финансов РБ № 50 от 29.06.2011 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов РБ»

Счет – накопитель информации, которая затем обобщается для составления отчетности.

Модель счета включает:

• код, название

• левая часть счета – дебет

• правая часть счета – кредит

П:

10. Материалы
дебет	кредит

Для обозначения остатка по счетам пользуются термином «сальдо».

На счете в начале месяца записывается начальное сальдо. В течение отчетного периода на основании документов отражаются все изменения по данному счету. Суммы по дебету и кредиту без начального сальдо называются оборотом. В конце отчетного периода определяется конечное сальдо.

Классификация счетов:

I:

1.1) Активный счет – эти счета открываются на основе статей актива баланса

• на активном счету начальное сальдо может быть только по дебету или = 0

• увеличение средств отражается по дебету

• уменьшение средств отражается по кредиту

• конечное сальдо может быть только по дебету или = 0.

А
С	↓
↑
С

П:

счет 50. Касса
С. 500 р	↓ 700 р. (зарплата)
↑ 1000 р.
С. 800 р. = С + ↑ – ↓

1.2) Пассивный счет – эти счета открываются на основе статей пассива баланса.

• начальное сальдо может быть только по кредиту или = 0

• увеличение средства отражается по кредиту

• уменьшение средств отражается по дебету

• конечное сальдо может быть только по кредиту или = 0

П
↓	С
	↑
	С

П:

счет 84. Прибыль
↓ 800 р.	С. 1000 р.
	↑ 2000 р.
	С. 2200 р. = С + ↑ – ↓

1.3) Активно-пассивный счет – это счета, отражающие переменный характер задолженности: счета 60, 62, 70, 68, 69, 66, 67 и т.д., а также 90, 91, 99.

• начальное сальдо может быть по дебету, кредиту и одновременно и там, и там

• по дебету дебиторская задолженность растет, по кредиту – сокращается

• кредиторская задолженность растет по кредиту, сокращается по дебету

• конечное сальдо может быть по дебету, по кредиту и одновременно

А-П
С	С
↑ ДЗ ↓ КЗ	↓ ДЗ ↑ КЗ
С	С

П:

счет 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	С. 1000 (мы должны поставщику)
↓ КЗ (решили заплатить долг) 1500 (4000)	↑ КЗ (еще взяли) 2000
С. (1000)	С. 1500 = С + ↑ КЗ – ↓ КЗ

Чтобы вывести сальдо на активно-пассивном счете, надо к начальному сальдо добавить одноименный оборот и отнять оборот с противоположной стороны. Если результат положительным, то конечное сальдо записывается с той же стороны, что и начальное, если отрицательный – с противоположной стороны.

II:

2.1. синтетические счета – предназначены для учета целей группы средств

2.2. аналитические счета – раскрывают содержание синтетических счетов

2.3. субсчета – занимают промежуточное положение между ними

III:

3.1. основные – отражают конкретные виды средств

3.2. регулирующие – уточняют оценку отдельных видов средств (П: 02-05, корректирующие стоимость материальных и нематериальных средств [с учетом амортизации])

3.3. собирательно-распорядительные – контроль над затратами и правильное включение их в себестоимость (П: 26. Общепроизводственные затраты, 26. Общехозяйственные затраты)

3.4. калькуляционные – определение себестоимости продукции (П: Основное производство)

IV. По отношению к балансу

4.1. Балансовое – используется метод двойной записи

4.2. Забалансовые – не вызывают корреспонденции с другими счетами

2.

Любая хозяйственная операция затрагивает как минимум 2 счета.

Двойная запись – отражение хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Через способ двойной записи все счета вступают в определенную взаимосвязь, которая называется корреспонденцией. Запись на двух корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.

Правила составления бухгалтерской проводки:

1. понять экономический смысл хозяйственной операции (!);

2. определить 2 корреспондирующих счета;

3. определить, какие они: активные, пассивные, активно-пассивные;

4. составить проводку.

П:

поступили материалы от поставщика

10. Материалы (активный)

60. Расчет с поставщиками и подрядчиками (активно-пассивный)

Будет дебет 10 и кредит 60

с расчетного счета перечислена задолженность поставщику

60. Расчет с поставщиками и подрядчиками (активно-пассивный)

51. Расчетный счет (активный)

Будет дебет 60 и кредит 51

с расчетного счета в кассу поступили деньги

50. Касса

51. Расчетный счет

Будет дебет 50 и кредит 51

за счет прибыли пополнен уставной фонд

84. Прибыль (пассив)

80. Уставной фонд (пассив)

Будет дебет 84 и кредит 80

Два активно-пассивных быть не может.

Виды проводок:

1.1. реальные – вызывают изменение в составе средств

1.2. условные – не влияют на величину средств и используются для переноса показателей и их уточнения

2.1. простые

2.2. сложные – предполагают корреспонденцию более чем двух счетов

Главное значение двойной записи – равенство итогов по дебету и кредиту всех счетов вследствие того, что все операции отражены дважды по дебету одного и кредиту другого счета. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, которая должны быть исправлена до составления баланса.

3.

Баланс – лат. «равновесие».

Бухгалтерский баланс предназначен для обобщения информации о состоянии средств во взаимосвязи с источниками их формирования.

• он составляется только в денежном эквиваленте;

• он должен быть строго обоснованным, т.е. каждая сумма в балансе записывается на основании счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс состоит из 2ух частей: актива и пассива. Каждая часть состоит из разделов, а разделы – из статей.

Баланс составляется на 2 даты.

Строение баланса – см. распечатку.

Актив всегда должен быть равен пассиву.

4.

Выделяют 4 типа хозяйственных операций:

1) Изменения только по активу баланса – когда сумма по одной статье увеличивается, а по другой – уменьшается, при этом итог остается прежним.

П:

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 1 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 1 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 2 млн. руб. Резервный капитал – 1 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб.
итого: 10 млн. руб	итого: 10 млн. руб

1. Покупатели погасили дебиторскую задолженность = 1 млн. руб

2.  денежные средства = 2 млн. руб

дебиторская задолженность покупателей = 0

итог прежний

Д 51 К 62

А			А-П
↑	↓		↑ ДЗ	↓ ДЗ

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 2 млн. руб. Резервный капитал – 1 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб.
итого: 10 млн. руб	итого: 10 млн. руб

2) Изменения только по пассиву баланса – одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается, итог остается прежним.

П:

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 2 млн. руб. Резервный капитал – 1 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб.
итого: 10 млн. руб	итого: 10 млн. руб

1. За счет нераспределенной прибыли пополним резервный капитал на 1 млн. руб.

счет 82 Резервный капитал (пассивный)

счет 84 Нераспределенная прибыль (пассивный)

К 82 Д 84

П
↓	↑

2.  нераспределенная прибыль = 1 млн. руб,

резервный капитал = 2млн. руб,

итог прежний.

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб.
итого: 10 млн. руб	итого: 10 млн. руб

3) Активно-пассивные изменения в сторону увеличения итога баланса – и актив, и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму.

П:

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб.
итого: 10 млн. руб	итого: 10 млн. руб

1. Поступили материалы от поставщика на сумму 1 млн. р.

счет 10 Материалы (активный)

счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (активно-пассивный)

Д 10 К 60

А-П
↓ КЗ	↑ КЗ

2.  Задолженность перед поставщиками = 3 млн. руб.

Материалы = 4 млн. руб.

итог – актив и пассив равны по 11 млн. руб.

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 4 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 3 млн. руб.
итого: 11 млн. руб	итого: 11 млн. руб

4) Активно-пассивные изменения в сторону уменьшения итога баланса – и актив, и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму.

П:

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 4 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 3 млн. руб.
итого: 11 млн. руб	итого: 11 млн. руб

1. Погашена задолженность перед поставщиками на сумму 2 млн. руб.

Д 60 К 51

2.  денежные средства = 0 руб

задолженность перед поставщиками = 1 млн руб

итог – и актив, и пассив равны по 9 млн руб.

Актив	Пассив
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 4 млн. руб. Денежные средства – 0 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб.	Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 1 млн. руб.
итого: 9 млн. руб	итого: 9 млн. руб