2.2. Определение себестоимости выпускаемой продукции

В процессе производства продукции потребляются сотни наименований различных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, используются разнообразные виды оборудования, технологической оснастки, инструмента; применяется труд различных категорий работающих. Для планирования, учета и анализа себестоимости продукции эти разнообразные затраты необходимо выразить в денежной форме и сгруппировать.

В зависимости от производственного назначения затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов. Это обусловлено тем, что в хозяйственной деятельности требуется, во-первых, определять общий объем потребленных ресурсов на предприятии независимо от того, на какой конкретный вид изделии и в каком объеме они израсходованы, во-вторых, необходимо рассчитывать себестоимость каждого отдельного вида продукции, конкретного изделия, выполненной работы.

Составим смету затрат по экономическим элементам, т. е. определим затраты на выпуск и реализацию продукции предприятия независимо от места их возникновения.

В элемент «Материальные расходы» входят затраты на приобретение и доставку на склады предприятия предметов труда, включая стоимость полуфабрикатов, комплектующих изделий и вспомогательных материалов, а также затраты на приобретение всех видов топлива и энергии, расходуемых, ни нужды предприятия. Расход материалов на производство изделий определяется следующим образом:

Р = Нр_А * N_{зап А} + Нр_Б * N_{зап Б} + Нр_В * N_{зап В}.,

где Нр – норма расхода по видам продукции в натуральном выражении;

N_зап – программа запуска изделий по видам продукции, шт.

1) Металл

Расход металла:

2,8 * 220 + 0,08 * 2769 + 0,0005 * 7068 = 841,1 т

Ставка НДС составляет по всем видам материалов 18 %, тогда

цена без НДС = 10000 – 10000 * 0,18 = 8200 руб./т

2) Топливо

Расход топлива;

0,13 * 220 + 0,006 * 2769 + 0,0005*7068 = 198,3т

Цена без НДС = 800 - 800 * 0,18 = 656 руб./т

3) Электроэнергия

Расход энергии:

1800 * 220 + 500 * 2769 + 200 * 7068 = 3194100 кВтч.

Цена без НДС = 2,5 – 2,5 * 0,18 = 2,05 руб./ кВтч.

4) Сжатый воздух

Расход воздуха:

450 * 220 + 470 * 2769 + 500 * 7068 = 4934430 м³

Цена без НДС = 1,2 – 1,2 * 0,18 = 0,98 руб.

5) Вспомогательные материалы включают покупные материалы вспомогательного назначения:

Затраты на вспомогательные материалы составляют 15 % от стоимости всех основных материалов:

(811,1* 8200 + 198,3 * 656 + 3194100 * 2,05 + 4934430 * 0,98) * 0,15 = 2761612,68 руб.

2. Помимо материальных затрат в смете необходимо учесть также затраты на оплату труда, страховые взносы, амортизационные отчисления и прочие расходы.

К элементу «Заработная плата» относят все выплаты работникам предприятия из фонда заработной платы без учёта места их работы и выполняемых функций.

Годовой фонд заработной платы:

ФЗП = ЗП_{СРЕДНЕМЕС.} * Чппп * 12, руб.,

где ЗП_{СРЕДНЕМЕС} – среднемесячная з/п одного работника, руб.;

Чппп – численность промышленно-производственного персонала, чел.;

12 – количество месяцев в году.

ФЗП = 10500 * 40 * 12 = 5040000 руб.

3. Страховые взносы относят на себестоимость по установленным нормам – 34 % к общей сумме заработной платы, учтенной в предыдущем элементе:

0,34 * 5040000 = 1713600 руб.

4. Через элемент «Амортизация основных фондов» в затратах на производство отражается стоимость потреблённых производственных основных фондов. Сумма амортизации исчисляется исходя из среднегодовой первоначальной стоимости фондов и норм амортизационных отчислений;

А = Сср._ПЕРВ. * (Н_А / 100) , руб.

Затраты на амортизацию зданий и сооружений:

А₁ = 25000000 * (1,75 / 100) = 437500 руб.

Затраты на амортизацию машин и оборудования:

А₂ = 54000000 * (12 / 100) = 6480000 руб.

5. В состав «Прочих расходов» входят: командировочные, канцелярские расходы, арендная плата, налоги, сборы и другие расходы, не отражённые в предыдущих статьях сметы. В данном примере прочие расходы, включаемые в себестоимость, составляют 5 % от стоимости прямых затрат (металл, топливо, э/энергия, сж. воздух, вспомогательные материалы, заработная плата, страховые взносы, амортизационные отчисления):

(18410751,2 + 2761612,68 + 5040000 + 1713600 + 437500 + 6480000) * 0,05 = 1742173,руб.

Примечание: стоимость затрат на материалы определяется путём умножения цены без НДС по каждому виду материалов на предполагаемый расход материала (табл. 2).

Таблица 2

Смета расходов на производство

Статьи затрат	Цена, руб.на изм.	Цена без НДС, руб.	Расход материалов	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
Металл	10000	8200	841,1	6897020
Топливо	800	656	198,3	130084,8
Электроэнергия	2,5	2,05	3194100	6547905
Сжатый воздух	1,2	0,98	4934430	4835741,4
Вспомогательные материалы				5761612,68
Годовой фонд з/п				5040000
Страховые взносы				1713600
Амортизационные отчисления: - здания и сооружения - машины и оборудование				437500 6480000
Прочие расходы				1742173
Итого				36585637,07

Общая сумма затрат по перечисленным экономическим элементам образует производственные затраты предприятия на выпускаемую продукцию. Но смета затрат не всегда удовлетворяет запросы практики. В первую очередь это касается проблемы исчисления себестоимости единицы продукции. Если предприятие выпускает два или более вида продукции, лишь для части расходов можно непосредственно установить их принадлежность к изготовлению определенных изделий, и для их разграничения по изделиям необходимо составить калькуляцию себестоимости.

В статью «Материальные затраты» включаются затраты на основные материалы, которые входят в состав выпускаемой продукции, затраты на вспомогательные материалы, используемые для обеспечения технологического процесса, а также затраты на все виды топлива и энергии, которые непосредственно применяются в технологическом процессе.

Затраты на единицу продукции основных материалов составляют:

З_ед = Н_р * Ц_{без НДС}, руб.

где – Н_р норма расходов материалов в натуральных измерителях;

Ц_{без НДС} – цена данного вида продукции без учёта НДС, руб.

По изделию А:

металл: Зед.А: = 2,8 * 8200 = 22960 руб.

топливо: Зед.А = 0,13 * 656 = 85,28 руб.

э/энергия: Зед.А = 1800 * 2,05 = 3690 руб.

сжатый воздух: Зед.А = 450 * 2,8 * 0,98 = 1234,8 руб.

По изделию Б:

металл: Зед.Б: = 0,08 * 8200 = 656руб.

топливо: Зед.Б = 0,006 * 656 = 3,94руб.

э/энергия: Зед.Б = 500 * 2,05 = 1025 руб.

сжатый воздух: Зед.Б = 470 * 2,8 * 0,98 = 1289,68 руб.

По изделию В:

металл: Зед.В: = 0,0005 * 8200 = 4,1руб.

топливо: Зед.В = 0,0005 * 656 = 0,38руб.

э/энергия: Зед.В = 200 * 2,05 = 410 руб.

сжатый воздух: Зед.В = 500 * 2,8 * 0,98 = 1019,20 руб.

Затраты основных материалов на весь выпуск изделия определяются путём умножения затрат на единицу продукции на программу запуска продукции данного вида:

Звып = Зед_i * Nзап_i, руб

ЗвыпА=27970,08*220=6153417,6

ЗвыпБ=2974,62*2769=8236722,7

ЗвыпВ=1433,68*7068=10133250,24

Тарифный фонд оплаты труда рабочих, занятых изготовлением конкретного вида продукции, определяется по формуле:

ФЗПтар = R * N_{зап i} , руб.

где R – расценка, т. е. оплата труда за единицу выпускаемой продукции, руб.

N_запi – программа запуска, т. е. объём выпущенной продукции данного вида, шт.

По изделию А:

ФЗПтар = 1400 * 220 = 308000 руб.

При начислении заработной платы учитываются следующие показатели:

- премия (в данном примере 20 %);

- стаж работы (30 %);

- районный коэффициент (20 %);

Премия к тарифной заработной плате составляет 20 %, что составляет для изделия А:

308000* 0,2 = 61600 руб.

Проценты за имеющийся стаж работы (30 %) начисляется на сумму тарифной заработной платы и премии.

По изделию А:

(308000+61600) * 0,3 = 110880 руб.

Районный коэффициент (20 %) начисляется также на сумму тарифной заработной платы и премии.

По изделию А:

(308000+61600) * 0,2 = 73920 руб.

Таким образом, затраты на основную заработную плату на весь выпуск продукции вида А, составляют:

308000 + 61600 + 110880 + 73920 = 554400 руб.

Тогда затраты на основную заработную плату на одно изделие А будут определяться путём деления затрат на весь выпуск продукции А на программу запуска продукции данного вида:

554400/220 = 2520 руб.

Дополнительная заработная плата отражает доплаты, предусмотренные трудовым законодательством за не проработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подросткам и др.

Согласно заданному условию дополнительная заработная плата составляет 10 % от тарифной.

Для изделия А это составляет:

на весь выпуск: 308000 * 0,1 = 30800 руб.

на единицу продукции: 30800 / 220= 140 руб.

Страховые взносы определяются по нормам (34 %) от сумм основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

По изделию А отчисления составляют:

на весь выпуск: (554400+ 30800) * 0,34 = 198968 руб.

на единицу продукции: (2520 +140) * 0,34 = 904,4 руб.

По изделию Б:

ФЗПтар = 75 * 2769 = 207675 руб.

При начислении заработной платы учитываются следующие показатели:

- премия (в данном примере 20 %);

- стаж работы (30 %);

- районный коэффициент (20 %);

Премия к тарифной заработной плате составляет 20 %, что составляет для изделия Б:

207675* 0,2 = 41535 руб.

Проценты за имеющийся стаж работы (30 %) начисляется на сумму тарифной заработной платы и премии. По изделию Б:

(207675+41535) * 0,3 = 74763 руб.

Районный коэффициент (20 %) начисляется также на сумму тарифной заработной платы и премии. По изделию Б:

(207675+74763) * 0,2 = 56487,6 руб.

Таким образом, затраты на основную заработную плату на весь выпуск продукции вида Б, составляют:

207675 + 41535+ 74763 + 56487,6 = 380460,6 руб.

Тогда затраты на основную заработную плату на одно изделие Б будут определяться путём деления затрат на весь выпуск продукции Б на программу запуска продукции данного вида:

380460,6/2769 = 137,4 руб.

Согласно заданному условию дополнительная заработная плата составляет 10 % от тарифной.

Для изделия Б это составляет:

на весь выпуск: 207675 * 0,1 = 20767,5руб.

на единицу продукции: 20767,5 /2769= 7,5руб.

Страховые взносы определяются по нормам (34 %) от сумм основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

По изделию Б отчисления составляют:

на весь выпуск: (380460,6+ 20767,5) * 0,34 = 136417,55 руб.

на единицу продукции: (137,40 +7,5) * 0,34 = 49,27руб.

По изделию В:

ФЗПтар = 100 * 7068 = 706800 руб.

При начислении заработной платы учитываются следующие показатели:

- премия (в данном примере 20 %);

- стаж работы (30 %);

- районный коэффициент (20 %);

Премия к тарифной заработной плате составляет 20 %, что составляет для изделия В:

706800* 0,2 = 141360 руб.

Проценты за имеющийся стаж работы (30 %) начисляется на сумму тарифной заработной платы и премии. По изделию В:

(706800+141360) * 0,3 = 254448 руб.

Районный коэффициент (20 %) начисляется также на сумму тарифной заработной платы и премии. По изделию В:

(706800+254448) * 0,2 = 192249,6 руб.

Таким образом, затраты на основную заработную плату на весь выпуск продукции вида В, составляют:

706800 + 141360+ 254448 + 192249,6 = 1294857,6 руб.

Тогда затраты на основную заработную плату на одно изделие В будут определяться путём деления затрат на весь выпуск продукции В на программу запуска продукции данного вида:

1294857,6/7068 = 183,2 руб.

Дополнительная заработная плата отражает доплаты, предусмотренные трудовым законодательством за не проработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подросткам и др.

Согласно заданному условию дополнительная заработная плата составляет 10 % от тарифной.

Для изделия Вэто составляет:

на весь выпуск: 706800 * 0,1 = 70680руб.

на единицу продукции: 70680 /7068= 10руб.

Страховые взносы определяются по нормам (34 %) от сумм основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

По изделию В отчисления составляют:

на весь выпуск: (706800+ 70680) * 0,34 = 264343,2 руб.

на единицу продукции: (183,2+10) * 0,34 = 65,69руб.

Результаты всех расчётов по изделиям А, Б и В сведены в таблице 3.

Таблица 3

Калькуляция себестоимости изделия

Статьи калькуляции	Изделие А				Изделие Б					Изделие В					Сумма руб.
	Норма рас-хода	Цена без НДС, руб.	Затраты на ед. продук., руб.	Затраты на выпуск прод., руб.		Норма расхо-да	Цена без НДС, руб.	Затра-ты на ед. прод., руб.	Затра-ты на выпуск прод., руб.		Нор-ма расхода	Цена без НДС, руб.	Затра-ты на ед. продук., руб.	Затраты на выпуск прод., руб.
Металл	2,80	8 200,00	22 960,00	5 051 200,00		0,08	8 200,00	656,00	1 816 464,00		0,00	8 200,00	4,10	28 978,80		6 896 642,80
Топливо	0,13	656,00	85,28	18 761,60		0,01	656,00	3,94	10 898,78		0,00	656,00	0,33	2 318,30		31 978,69
Электроэнергия	1 800,00	2,05	3 690,00	811 800,00		500,00	2,05	1 025,00	2 838 225,00		200,00	2,05	410,00	2 897 880,00		6 547 905,00
Сжатый воздух	450,00	0,98	441,00	97 020,00		470,00	0,98	460,60	1 275 401,40		500,00	0,98	490,00	3 463 320,00		4 835 741,40
Основная заработная плата	-	-	2 520,00	554 400,00		-	-	137,40	380 460,60		-	-	183,20	1 294 857,60		2 229 718,20
Дополнительная заработная плата	-	-	140,00	30 800,00		-	-	7,50	20 767,50		-	-	10,00	70 680,00		122 247,50
Страховые взносы	-	-	904,40	198 968,00		-	-	49,27	136 417,55		-	-	65,69	264 343,20		599 728,75
Вспомогатель-ные материалы	-	-	2 996,55	659 241,64		-	-	168,64	466 962,83		-	-	225,41	1 593 167,30		2 719 371,77
Итого переменные расходы	-	-	33 737,23	7 422 191,24				2 508,35	6 945 597,66				1 388,72	9 615 545,20		23 983 334,11
Накладные расходы			13 747,97	3 024 552,71		-	-	773,70	2 142 391,50		-	-	1 034,14	7 309 335,72		12 602 302,96
Полная себестоимость	-	-	47 485,20	10 446 743,95				3 282,05	9 087 989,16				2 422,86	16 924 880,92		36 585 637,07

Остальные затраты относятся к процессу производства всего объёма продукции и для их разграничения по отдельным видам изделий придётся прибегнуть к искусственному приёму. Наиболее распространённым способом распределения косвенных расходов – расчёт коэффициента пропорциональности, т. е. распределение этих расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Коэффициент пропорциональности находится путем определения доли заработной платы по каждому виду изделий в общей сумме заработной платы.

По изделию А: (554400 + 30800) / 2351965,70 = 0,24.

По изделию Б: (380460,6+20767,50)/2351965,70 = 0,17;

По изделию В: (70680+1294857,60)/2351965,70 = 0,58.

Теперь вернёмся к первой статье калькуляции (см. выше) и определим затраты на вспомогательные материалы.

Согласно условиям, затраты на вспомогательные материалы равны 15% от стоимости основных материалов, т.е. на весь объём продукции они составят 2746840,18 рублей.

Используя коэффициент пропорциональности найдем удельные веса затрат на вспомогательные материалы, применяемые при изготовлении каждого конкретного вида продукции, в общей сумме затрат на вспомогательные материалы.

По изделию А:

2746840,18 * 0,24 = 659241,64 руб.

По изделию Б:

2746840,18 * 0,17 = 466962,83руб.

По изделию В:

2746840,18 * 0,58 = 1523346,15 руб.

Итого перечисленных переменных затрат, т.е. затрат, изменяющихся в зависимости от производственной программы предприятия (расходы на заработную плату, материалы, отчисления во внебюджетные фонды), представляет собой сумму значений в каждой соответствующей графе таблицы 2, исходя из произведённых ранее расчетов.

Накладные расходы (условно-постоянные), т. е. расходы, изменяющиеся, незначительно при изменении объема производства (расходы на содержание производственных помещений и обслуживание производства, заработная плата административно - управленческого персонала и др.), находятся путем вычитания из общей суммы расходов по смете суммы переменных расходов по калькуляции:

36585637,07-23983334,11=12602302,96 руб.

Распределим накладные расходы продукции в соответствии с коэффициентом пропорциональности.

На весь выпуск продукции приходится накладных расходов на сумму:

вида А 12602302,96 * 0,24 = 3024552,71 руб.;

вида Б 12602302,96 * 0,17 = 2142391,5 руб.;

вида В 12602302,96 * 0,58 = 7309335,72 руб.;

Чтобы определить, сколько накладных расходов приходится на одно изделие, необходимо полученные результаты разделить на соответствующие программы запуска (объёмы производства).

на одно изделие А приходится:

3024552,71 / 220 = 13747,97 руб.

на одно изделие Б приходится:

2142391,5 / 2769 = 773,7 руб.

на одно изделие В приходится:

7309335,72 / 7068 = 1034,14 руб.