20. Первинний, аналітичний та синтетичний облік витрат на ремонт будівель та споруд

На рахунку 3-го порядку 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” відображають витрати пов’язані з їх ремонтом.

Ремонт будівель та споруд має свої особливості. Так, поточний ремонт будівель та споруд передбачає виконання комплексу робіт з оновлення їх конструкцій і систем інженерного обладнання, а також підтримки експлуатаційних якостей, не пов’язаних із зміною основних техніко-економічних показників. Поточний ремонт передбачає підтримку будівель і споруд у нормальному санітарно-технічному стані. При такому ремонті, як правило проводять малярні роботи (фарбування, побілка, штукатурні роботи, наклеювання шпалер та інше). Для виконання таких робіт не складається проектна документація.

Капітальний ремонт будівель і споруд вимагає виконання робіт пов’язаних з оновленням або поліпшенням експлуатаційних показників, при його проведені можуть замінюватись або підсилюватись конструкції, інженерне обладнання, тощо без зміни об’ємів та розмірів будівель та споруд. Для виконання капітального ремонту будівель і споруд необхідно складати проектно-кошторисну документацію, а також отримати дозвіл на виконання робіт з будівництва, реконструкції, реставрації та капітального ремонту, які видаються відповідними інспекціями.

Планом рахунків не передбачено окремого рахунку для відображення витрат на ремонт. Тому сільськогосподарським підприємствам можна використовувати окремий рахунок 3-го порядку 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” до рахунку 23 «Виробництво» на якому вести окремо облік за видами ремонтів та за кожним ремонтуючим об’єктом.

Облік витрат на ремонт ведуть за нижченаведеними такими статтями:

- будівельні матеріали: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 205 “Будівельні матеріали” (80 “Матеріальні витрати”);

- малоцінні та швидкозношувані предмети: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” (80 “Матеріальні витрати”);

- запасні частини: списують вартість запасних частин, витрачених на ремонт необоротних активів за межами ремонтно-механічної майстерні. При цьому складають кореспонденцію рахунків: дебет рахунку 3-го порядку 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” і кредит субрахунку 207 “Запасні частини” (80 “Матеріальні витрати”);

- паливо та мастильні матеріали: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 203 “Паливо” (80 “Матеріальні витрати”);

- роботи та послуги: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 234 “Допоміжні виробництва”, 235 “Облік витрат з утримання та експлуатації необоротних активів”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” (80 “Матеріальні витрати”);

- витрати на оплату праці: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” (81 “Витрати на оплату праці”);

- відрахування на соціальні заходи: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 65 “Розрахунки за страхуванням” (82 “Відрахування на соціальні заходи”;

- амортизація: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” (83 “Амортизація”);

- інші операційні витрати: Д^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд” К^Т 65 “Розрахунки за страхуванням”, 372 “Розрахунки з підзвітними особами”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” (84 “Інші операційні витрати”).

У кінці звітного періоду витрати на закінчений ремонт за об’єктами списують на підставі “Відомості списання витрат по закінчених ремонтованих об’єктах і виконаних роботах” на ті рахунки, на яких обліковують витрати на їх утримання: Д^Т 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 99 “Надзвичайні витрати” К^Т 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд”.

Витрати по незавершеному виробництву в кінці року залишаються на рахунку 3-го порядку 2353 “Витрати на ремонт будівель та споруд”.

Об’єктами калькулювання з ремонту будівель, споруд та інших необоротних активів є: об’єкт ремонту, одиницею калькулювання є 1 одиниця.

При виконанні ремонтних робіт підрядним способом дебетують рахунки 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 99 “Надзвичайні витрати” і кредитують рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” на суму без ПДВ. На суму ПДВ – дебетують субрахунок 641 “Розрахунки за податками” рахунок 3-го порядку 6413 “Розрахунки з ПДВ” і кредитують рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

При виконанні поліпшень (модернізації, модифікації, реконструкції, добудови, дообладнання тощо) необоротних активів дебетують рахунок 15 “Капітальні інвестиції” і кредитують рахунки (субрахунки) 205 “Будівельні матеріали”, 207 “Запасні частини”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 203 “Паливо”, 234 “Допоміжні виробництва”, 235 “Облік витрат з утримання та експлуатації необоротних активів”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” (80 “Матеріальні витрати”), 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” (81 “Витрати на оплату праці”), 65 “Розрахунки за страхуванням” (82 “Відрахування на соціальні заходи”, 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” (83 “Амортизація”), 65 “Розрахунки за страхуванням”, 372 “Розрахунки з підзвітними особами”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” (84 “Інші операційні витрати”).

На підставі “Акта приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів” (ф. ОЗ-2) збільшують вартість модернізованих об’єктів, якщо такі витрати призводять до збільшення майбутніх економічних вигод від використання такого об’єкта. При цьому дебетують рахунок 10 “Основні засоби”, відповідні субрахунки і кредитують рахунок 15 “Капітальні інвестиції”.

При чому, у податковому обліку на збільшення балансової вартості об’єкта основних фондів відноситься сума, що перевищує 10% від балансової вартості всіх груп основних фондів.

Аналітичний облік за субрахунками 234 “Допоміжні виробництва” і 235 “Витрати з утримання та експлуатації необоротних активів” ведуть за об’єктами та статтями витрат у Звіті (ф. 5.6 с.-г.). Синтетичний облік у журналі-ордері 5 В с.-г., кредитові обороти, якого переносять у головну книгу. Сальдо в баланс.

21. Облік загальновиробничих витрат та порядок їх розподілу

Загальновиробничі витрати являють собою витрати на організацію виробництва та управління окремими галузями виробництва, а також різні виробничі витрати, які не можна віднести безпосередньо на певну культуру або вид продукції, бо вони належать до галузі чи окремого виробництва, підрозділу.

Облік загальновиробничих витрат ведуть на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, який в сільськогосподарських підприємствах може мати такі субрахунки:

911 “Загальновиробничі (цехові) витрати рослинництва”;

912 “Загальновиробничі (цехові) витрати тваринництва”;

913 “Загальновиробничі (цехові) витрати промислових виробництв”;

914 “Загальновиробничі (цехові) витрати інших виробництв”.

За дебетом рахунка 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума понесених витрат, а за кредитом, згідно з розподілом, списання їх на відповідний субрахунок рахунка 23 “Виробництво”.

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами відповідальності та статтями витрат.

Загальновиробничі витрати облічують на вказаних субрахунках за нижченаведеними статтями:

- матеріальні витрати: відображають витрати на утримання будівель, споруд, інвентарю, включаючи польові стани, легкового автотранспорту; вартість палива, будматеріалів, запчастин, малоцінних і швидкозношуваних предметів, що використовуються на господарські потреби цехів, бригад, ферм тощо. На цю статтю відносять також витрати за рахунок господарства на відшкодування утримання транспортних засобів спеціалістів, які використовуються ними для службових цілей. Д^Т 91 “Загальновиробничі витрати” К^Т 20 “Виробничі запаси”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” (80 “Матеріальні витрати”);

- транспортне обслуговування робіт всередині господарства: обліковують перевезення сільськогосподарських машин та інвентарю, води та палива для тракторів і комбайнів, різних матеріалів, а також працівників господарства на польові стани, в бригади, на ферми. Д^Т 91 “Загальновиробничі витрати” К^Т 234 “Допоміжні виробництва”, 235 “Витрати з утримання та експлуатації необоротних активів” (80 “Матеріальні витрати”);

- витрати на оплату праці: обліковують основну та додаткову оплату праці працівників апарату управління галуззю відповідно до номенклатури посад апарату управління, основну і додаткову оплату праці персоналу: інженерів-енергетиків, зоотехніків-селекціонерів, агролісомеліораторів, інженерів-гідротехніків, технологів, ветфельдшерів, бригадирів, обліковців, завідувачів ферм, ветсанітарів та ін. На суму нарахованої оплати праці дебетують рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” і кредитують рахунок 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” (81 “Витрати на оплату праці”);

- відрахування на соціальні заходи: обліковують відрахування на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, за страхуванням від нещасних випадків на виробництві в установленому розмірі від нарахованої заробітної плати працівників апарату управління галузі (цеху), бригади та іншого персоналу. Д^Т 91 “Загальновиробничі витрати” К^Т 65 “Розрахунки за страхуванням” (82 “Відрахування на соціальні заходи”);

- амортизація: відображають суму амортизаційних відрахувань на основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні активи загальногалузевого призначення. Д^Т 91 “Загальновиробничі витрати” К^Т 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” (83 “Амортизація”);

- інші операційні витрати: відносять платежі зі страхування необоротних активів загальногалузевого призначення, винагороди за винаходи і раціоналізаторські пропозиції, витрати на відрядження, плату стороннім організаціям за пожежну та сторожову охорону, витрати на операційну оренду необоротних активів загальновиробничого призначення, інші витрати, не включені до попередніх статей. На цій же статті обліковують витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки: влаштування і утримання дезінфекційних камер, душових, лазень, забезпечення спецодягом і спецвзуттям, захисними пристроями, придбання довідників і плакатів з охорони праці, організації лекцій і доповідей з правил техніки безпеки. Д^Т 91 “Загальновиробничі витрати” К^Т 20 “Виробничі запаси”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 65 “Розрахунки за страхуванням”, 372 “Розрахунки з підзвітними особами”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” та ін. (84 “Інші операційні витрати”).

Загальновиробничі витрати розподіляють на об’єкти обліку витрат пропорційно до загальної суми прямих витрат без вартості насіння в рослинництві, кормів у тваринництві, сировини, матеріалів і напівфабрикатів у промислових виробництвах.

При цьому дебетують субрахунки 231 “Рослинництво”, 232 “Тваринництво”, 233 “Промислові виробництва” і кредитують рахунок 91 “Загальновиробничі витрати”, відповідні субрахунки.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть у Звіті (ф. 5.7 с.-г.) в розрізі статей витрат та Зведеній відомості ф. 5.10 с.-г. журналу-ордера 5 В с.-г.

Синтетичний облік ведуть в журналі-ордері ф. 5 В с.-г., кредитові обороти з якого переносять в Головну книгу.