Расходы банков в целях исчисления налога на прибыль

Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, мож­но разделить на шесть групп:

1. Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц.

2. Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней дея­тельностью.

3. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

4. Расходы по валютным операциям.

5. Расходы по операциям с ценными бумагами.

6. Прочие расходы.

Первая группа.

Процентные расходы, связанные с привлече­нием средств физических и юридических лиц.

К процентным расходам банков относятся проценты:

• по договорам банковского вклада (депозита) и прочим при­влеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

• по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

• по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

• по приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

• по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

• по иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Расходом признаются проценты, существенно не отклоняющиеся от среднего уровня процентов, начисленные по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства:

• выданные в той же валюте,

• на те же сроки,

• в сопоставимых объемах,

• под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налого­плательщика предельная величина процентов, признаваемых рас­ходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, уве­личенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ понимается:

• по долговым обязательствам, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств;

• попрочим долговым обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов.

Нормы особого временного периода:

• с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (в рублях), и равной 15 процентам (в иностранной валюте);

• с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (в рублях), и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сро­ком до 7 дней (включительно) учитываются при определении на­логовой базы в фактических размерах исходя из срока

Особенности определения процентов по контролируемой задолженности

Контролируемой признается задолженность, если размер не погашенных россий­ской организацией долговых обязательств, предоставленных инос­транной организацией, более чем в три раза (для кредитных орга­низаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельнос­тью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает собственный капитал на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

Пре­дельный размер процентов по контролируемой задолженности определяется:

1. При определении собственного капитала в расчет не прини­маются задолженность по нало­гам и сборам.

2. Если российская организация имеет не­погашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей бо­лее 20% уставного (складочного) капитала (фонда), то она обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируе­мой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на величину коэф­фициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчет­ную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

I пред = Iкз/ k

I пред – предельная величина процентов по контролируемой задолженности,

Iкз – сумма начисленных процентов по контролируемой задолженности,

k – коэффициент капитализации

k = Зк/СКу/12,5 (3)

Зк - величина соответствующей непогашенной контролиру­емой задолженности,

СКу - величина собственного капитала, соот­ветствующая доле прямого или косвенного участия этой иност­ранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)

З- для обычной организации, 12,5 – для банка.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышесказанным, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с нало­говым законодательством, приравнивается в целях налогообло­жения к дивидендам и облагается налогом по ставке 15%.

Расходы, связанные с кредитной и приравнен­ной к ней деятельностью.

К расходам, связанным с кредитной и приравненной к ней деятельностью, относятся:

• отчисления в резервы под возможные потери по ссудам;

• вознаграждения за оценку независимыми оценщиками иму­щества, передаваемого в залог, заклад как обеспечение выданно­го кредита;

• расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организа­циям по содержанию предметов залога и заклада;

• расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемым банку другими организациями.

Специфической статьей расходов банков являются отчисле­ния в резерв на возможные потери по ссудам. Такие резервы со­здаются по ссудной и приравненной к ней задолженности (вклю­чая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).

Общая сумма отчислений в резервы на возможные потери по ссудам определяется в порядке, установленном ЦБ РФ.

Под ссудной и приравненной к ней задолженностью понима­ется задолженность:

- по предоставленным кредитам, включая межбанковские кре­диты (депозиты, иные размещенные средства в кредитных орга­низациях);

- по учтенным кредитной организацией векселям;

- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

- по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

- по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в кредитных организациях.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы:

- на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относи­мую к стандартной в порядке, устанавленном ЦБ РФ,

- на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Ссуды разделяются на четыре группы в зависимо­сти от величины кредитного риска:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

Кредитные организации могут формировать резерв по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине. Возможность формировать резерв по портфелю однородных ссуд не распространяется на ссуды, предоставленные одному заемщику и соответствующие признакам однородности, если величина каждой из ссуд и (или) совокупная величина таких ссуд на дату оценки риска превышает 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

Признаки однородности ссуд (например, ссуды физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительности величины ссуд в пределах до 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации определяются кредитной организацией самостоятельно.

Определение категории качества ссуды

с учетом финансового положения заемщика и качества

обслуживания долга

┌─────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────────┐

│Обслуживание │ Хорошее │ Среднее │ Плохое │

│ долга │ │ │ │

│ \ │ │ │ │

│ Финансовое │ │ │ │

│ положение │ │ │ │

├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤

│ Хорошее │ Стандартные │ Нестандартные │ Сомнительные │

│ │ (I категория │ (II категория │ (III категория │

│ │ качества) │ качества) │ качества) │

├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤

│ Среднее │ Нестандартные │ Сомнительные │ Проблемные │

│ │ (II категория │ (III категория│ (IV категория │

│ │ качества) │ качества) │ качества) │

├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤

│ Плохое │ Сомнительные │ Проблемные │ Безнадежные │

│ │ (III категория│ (IV категория │ (V категория │

│ │ качества) │ качества) │ качества) │

└─────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────────┘

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I категория качества (высшая)	Стандартные	0%
II категория качества	Нестандартные	от 1% до 20%
III категория качества	Сомнительные	от 21% до 50%
IV категория качества	Проблемные	от 51% до 100%
V категория качества (низшая)	Безнадежные	100%

Формирование резерва

с учетом обеспечения по ссуде

По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

1. залог, если в качестве предмета залога выступают:

котируемые ценные бумаги, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ" ,

облигации Банка России,

ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации,

векселя Министерства финансов Российской Федерации,

собственные долговые ценные бумаги кредитной организации,

аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий),

2. гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, входящих в группу развитых стран.

3. поручительства (гарантии) юридических лиц, если указанные юридические лица имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ"

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

1. не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог, к которому может быть отнесен:

залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации или стран, входящих в группу развитых стран;

залог паев паевых инвестиционных фондов, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации или стран, входящих в группу развитых стран;

залог ценных бумаг, эмитированных субъектами Российской Федерации, имеющими рейтинг не ниже "ССС" ;

залог ценных бумаг, эмитированных (выпущенных) юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже "ССС" ;

залог ценных бумаг, эмитированных (выпущенных) кредитными организациями Российской Федерации и банками стран, входящих в группу развитых стран;

залог ценных бумаг, эмитированных юридическими лицами, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5 процентов - в пределах 50 процентов подтвержденной аудиторской проверкой величины капитала (чистых активов) этих юридических лиц;

залог вещей при наличии устойчивого рынка;

залог имущественных прав (требований) на недвижимое имущество при наличии достаточных оснований считать, что соответствующие права могут быть реализованы в срок, не превышающий 180 календарных дней;

2. поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих рейтинг не ниже "ССС"

3. поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства.

SUMkxОб

ii

P = PPx (1 - -------------), где

Ср

Р - минимальный размер резерва;

РР - размер расчетного резерва;

ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср - величина основного долга по ссуде.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссу­дам включаются в состав внереализацион­ных расходов в конце отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесен­ные на расходы банка и не полностью использованные им в от­четном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадеж­ной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (нало­говый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректи­рована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (на­логового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма ос­татка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, раз­ница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В слу­чае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.