3. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций
Хозяйственный способ — это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).
Фактические затраты на строительство и монтажные работы; произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.
Д-т08 К-тЮ, 70, 69, 02, 76, 60.
Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бухгалтерских регистрах по дебету счетов 07 и 08.
Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.
Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14). Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации. Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью: Д-т 01 К-т 08.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:
Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств;
Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС-1).
Построенный объект подлежит государственной регистрации.
Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:
материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;
строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Начислять НДС при строительстве для собственных нужд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого налогового периода (квартала).
«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.
Пример
Налоговый период по НДС в ЗАО «Дон» равен кварталу. В январе 2007 г. ЗАО «Дон» начало строительство хозяйственным способом производственного здания. Произведенный объект введен в эксплуатацию в ноябре 2008 г. В этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию. Амортизацию по зданию начали начислять с декабря 2008 г. Расходы на строительство составили — 5 000 000 руб., из них в I квартале 2007 г. расходы составили:
на материалы 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.;
на заработную плату 180 000 руб.;
на амортизацию оборудования — 20 000 руб.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству здания будут отражены проводками:
1. Приобретены материалы для строительства:
- Д-т 10 К-т 60—200 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 36 000 руб.
2. Принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету материалам:
Д-т 68 К-т 19 — 36 000 руб.
3. Израсходованы материалы на строительство:
Д-т 08 К-т 10 — 200 000 руб.
4. Начислена заработная плата работникам, занятым строительством:
Д-т 08 К-т 70-180 000 руб.
5. Начислен Единый социальный налог с оплаты труда:
Д-т 08 К-т 69 — 46 800 руб.
6. Начислена амортизация на оборудование, используемое в строительстве:
Д-т 08 К-т 02 — 20 000 руб.
7. Начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных работ в I квартале:
Д-т 19 К-т 68 — 80 424 руб. (200 000 + 180 000 + 46 800 + 20 000) х 18%.
8. Перечислен в бюджет НДС, начисленный на строительные работы в I квартале:
Д-т 68 К-т 51 — 80 424 руб.
9. Принят к вычету из бюджета «входной» НДС по строительным работам, выполненным в I квартале:
Д-т 68 К-т 19 — 80 424 руб.