6. Методы учета заготовления материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

• фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы». Этот способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь в организациях, у которых:

• небольшое количество поставок материалов за период;

• небольшая номенклатура используемых материалов;

• все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно. Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобре­тением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и др.: Д-т 15 К 60, 76, 71. Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью: Д-т 10 К-т 15 по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:Д-т 16(15) К-т 15 (16) — отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» — решает сама организация при выборе учетной политики на предстоящий год.

Типовые операции по учету заготовления материалов на счете 10

«Материалы»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика	10	60
2	Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации!	19	60 (76)
3	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)	10	76
4	Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника)	10	76

7. Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспорт-но-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене. Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют про­цент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе. Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:

Сумма ТЗР Сумма ТЗР

на начало месяца + по поступившим материалам за месяц

% ТЗР = УПн + УЦп

где УЦн — стоимость материалов на начало месяца по учетной цене; УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене. Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции:

Д-т20, 25, 26,28 К-т 10/ГЗР.

Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной цены материалов производится в том же порядке, что и транспортно-заготовительных расходов. Суммы отклонений, накопленные на счете 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т20,25, 26, 28 К-т 16,

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 — в случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью сторнировочной записью. Пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов материалов Счет 10, субсчет 1

Содержание операций	Оценка материалов		ТЗР (отклонение)
	по учетным ценам	по фактической себестоимос ти	Фактическая себестоимост ь — договорная цена
Остаток на начало месяца	30 000	31 000	1000
Поступило за отчетный месяц	26 750	28 120	1370
Итого поступило с остатком	56 750	59 120	2370

Процент транспортно-			2370 : 56 750х
заготовительных расходов
			х100 = 4%
Израсходовано в отчетном
месяце:
на изготовление продукции	19 600	19 600 + 784=	19 600x4% =
		= 20 384	784
на ремонт здания цеха	8270
		8270 + 331 =
на общехозяйственные нужды		= 8 601	8270 х 4% =
	4640		=331
		4640+186 =
		= 4 826
			4640 х 4% =
			=186
Итого расход	32 510	33 811	1301
Остаток на конец месяца	24 240	25 309	1069