6. Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачи­ваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• затраты на рекламу;

• прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый, каль­куляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведен­ных организацией расходов, связанных с продажей про­дукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распре­деляются между отдельными видами отгруженной продук­ции пропорционально их производственной себестоимос­ти, объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть вы­пущенной продукции, то сумму расходов на продажу рас­пределяют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и ста­тьям расходов в ведомости №15.

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продук­ции по производственной себестоимости на сумму 120 000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на про­дажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находится коэффициент распределения:

К распр. =50000/120000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную про­дукцию:

Д-т 90 К-т 44 — 85 000 * 0,4167 = 35 417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную про­дукцию:

50000-35417 = 14583, или 35000*0,4167 = 14583.

Многие организации рекламируют свою продукцию. Для этих целей организация может:

• принять участие в ярмарке и выставке;

• разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;

• приобрести носители наружной рекламы (щиты, пла­каты и др.);

• распространить рекламные изделия — буклеты, от­крытки, каталоги;

• провести розыгрыш призов и т. д.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зави­симости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;

распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции:

Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу».

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рек­ламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1% от вы­ручки, которую организация получила в отчетном перио­де. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример.

ЗАО «Дар» проспонсировало городской праздник, перечислив 250 000 руб. Спонсорство считается рекламой, поэтому спонсор­ский вклад является рекламным расходом. В целях налогообло­жения такие затраты нормируются.

За отчетный период ЗАО «Дар» выручило 23 600 000 руб. (в т. ч. НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расходов — 200 000 руб. ((23 600 000 - 3 600 000) * 1 %)).

Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (250 000 -- 200 000).

Свою налогооблагаемую прибыль ЗАО «Дар» может умень­шить только на 200 000 руб.

Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются:

• в журнал е-ордере № 1 в корреспонденции Д-т 44 К-т 50;

• в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Д-т 44 К-т 51;

• в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Д-т44К-т71;

• в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Д-т 44 К-т 10,70,69.

Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ор­дере №11.