- •1. Понятие готовой продукции
- •2. Оценка готовой продукции
- •3. Учет готовой продукции на складах
- •4. Отгрузка готовой продукции
- •5. Учет готовой продукции при использовании счета 40 «выпуск продукции»
- •6. Учет и распределение расходов на продажу
- •7. Учет продажи продукции
- •8. Документы по учету продажи
- •9. Определение финансового результата от продажи
- •12.01. Зао «Поставщик» от ооо «Покупатель» поступила предоплата в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб. (в том числе ндс 54 000 руб.).
9. Определение финансового результата от продажи
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.
На счете 90, как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках:
по кредиту — по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Схема определения финансового результата
Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1 ) |
— |
Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5) |
= |
Финансовый результат (прибыль или убыток) |
Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
90/1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
90/2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
90/4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90/5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;
финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»;
ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 — отражение выручки от продаж;
Д-т СЧ; 90/3 К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с выручки;
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9 — отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетною месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.
В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Пример 1.
ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Д-т 62 К-т 90/1 — 118 000 руб. — отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 45 — 65 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 90/3 К-т 68—18 000 руб. — начислен НДС; Д-т 51 К-т 62 — 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;
Д-т 90/9 К 99 — 35 000 руб. (118 000 — 65 000 — 18 000) — отражена прибыль отчетного месяца.
31 декабря (после того как был определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:
Д-т 90/1 К-т 90/9 — закрыт субсчет 90/1; Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) — закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.
В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Пример 2.
Используем данные примера 1.
31 декабря бухгалтер сделает проводки:
Д-т 90/1 К-т 90/9 — 118 000 руб. — закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 — 65 000 руб. — закрыт субсчет 90/2;
Д-т 90/9 К-т 90/3 — 18 000 руб. — закрыт субсчет 90/3. Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.
10. Начисление налогов с выручки
После отражения в учете отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки, используют субсчет 90/3.
Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.
Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:
• исчислить с его суммы НДС следующим образом:
|
|
Сумма полученной оплаты, |
|
|
Сумма НДС |
= |
частичной оплаты в счет |
Х |
18/118 |
с аванса |
|
предстоящих поставок |
|
(либо 10/110) |
|
|
товаров |
|
|
• выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:
начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включающей налог;
выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж;
ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрирует в книге покупок;
принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.
Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.
При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.
Пример.