10.02.12

Лекция№1

Учёт внеоборотных активов

Внеоборотные активы – активы, расположенные в первом разделе актива баланса. К ним относятся:

1. Основные средства;

2. Нематериальные активы;

3. Затраты в незавершённом строительстве;

4. Долгосрочные вложения;

5. Прочие активы.

Учёт основных средств

Основные средства - регулируются нормативным документом второго уровня (ПБУ 6/01 «Учёт нематериальных активов»). Согласно ПБУ активы применяются к учёту в качестве основных при выполнении следующих условий в РГБ:

1. Срок службы основных средств гостиницы (здания, мебель, оборудование, лифты и т.д.), т.е. использование в производственных целях;

2. Объекты основных средств используются более 12 месяцев, т.е. в течении срока полезного использования;

3. Объект основных средств не является товаром;

4. Объект обязан приносить экономическую выгоду.

Согласно ПБУ основные средства – это амортизированное имущество, его стоимость должна быть выше 40 тысяч рублей.

Классификатор основных средств предполагает использование основных средств в промышленности, транспорте, с/х, торговле, РГБ и др.

По характеру вещественных прав основные средства делятся на собственные, заёмные, сданные в аренду и арендованные.

По назначению:

• Производственные;

• Непроизводственные.

По видам:

• Здания;

• Сооружения;

• Машины;

• Механизмы;

• Хозяйственный инвентарь;

• Измерительные приборы.

В состав основных средств наряду с общепринятыми активами включаются:

1. Капитальные вложения в арендованные основные средства;

2. Земельные участки, объекты природопользования;

3. Капитальные вложения на коренное улучшение земли.

Не включаются в основные средства:

• Основные средства в виде товара;

• Лежащие на складе;

• Переданные в монтаж;

• Финансовые и капитальные вложения.

Учёт поступления основных средств

Основные средства учитываются на активном счёте 01 «Основные средства».

Имущество для предоставления за плату учитываются на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Объект учёта – инвентаризационная единица.

Инвентаризационный объект может состоять из нескольких частей, и каждая может учитываться отдельно.

В активных счетах поступления учитываются по дебету. Выбытие основного средства осуществляется по кредиту.

Основные средства поступают по первичным документам.

Любая форма по поступлению – форма ОС.

Основной документ – акт приёма передачи – форма ОС-1.

Основные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости. Это стоимость приобретения основных средств/ результат переоценки.

Состав первоначальной стоимости основного средства зависит от способа приобретения:

1. За плату (стоимость основного средства по договору, составленному поставщиком + транспортные расходы + расходы на хранение + информация и культурные услуги + вознаграждение посредникам и т.д.).

В первоначальную стоимость не включаются: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы.

В БУ оформление средств за плату отражается Дт08 Кт60 средств по договору купли-продажи.

Дт19 Кт60 – на сумму НДС по приобретённым основным средствам.

Дт01 Кт08 – на сумму оприходованных основных средств.

Дт60 Кт51 – оплачены основные средства.

Дт68 Кт19 – расчёты с бюджетом по налогам на сумму зачтения НДС при вводе основного средства в эксплуатацию.

Использование счетов 19 и 68 прописано к 21 главе налогового кодекса «НДС»

Согласно 20 главе НК РФ – НДС может быть принят к зачёту Дт68 Кт19, если объект используется в производстве, сумма его выделена в счёте-фактуре отдельной строкой, объект должен принести доход;

2) Строительство основного средства (первоначальная стоимость основного средства + все затраты на его создание).

Основное средство может быть создано подрядным/хозяйственным способом.

Если организация создаёт объект основных средств хозяйственным способом, то сюда будут включены расходы на материалы, рабочую силу, амортизацию оборудования, страховые платежи на заработную плату.

Если объект создаётся подрядным способом, то с подрядчиком заключается договор + акт на выполнение работы.

Все расходы связанные со строительством основных средств учитываются на счёте 08 при хозяйственном способе.

Дт08 Кт10 (02,05,70,69,71,76).

После принятия объекта комиссией делается бухгалтерская запись Дт01 Кт08

При подрядном способе строительство производят подрядчики. По окончании строительных работ застройщик передаёт инвестору готовый объект согласно договору оформленного акта.

Дт08 Кт60 , Дт19 Кт60 , Дт68 Кт19 , Дт60 Кт51.

В РГБ строительство осуществляется в форме пристроек в виде фитнес-центров, бассейнов, гаражей, объектов благоустройства.

3) Первоначальная стоимость основных средств, внесённых в счёт вкладов в уставной капитал. Признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями.

24.02.12

Лекция№2

Фактическая стоимость основных средств приобретённых по договору дарения признаётся их текущая рыночная стоимость. В БУ делается бухгалтерская запись: Дт08 Кт98.

Доходы будущих периодов. Постановка счёта на учёт Дт01 Кт08

В процессе эксплуатации суммы основных средств амортизируются на сумму ежемесячных начислений Дт98 КТ91.1

Сумма начисленной амортизации в этом случае Дт91 (20,26,44,76 . . .) Кт02

Счёт 98 закрывается в течении срока полезного использования основных средств на сумму начисленной амортизации.

Поступления основных средств при оприходовании излишка, при инвентаризации основных средств приходуется по рыночной стоимости Дт08 Кт91.1 и оприходование основных средств Дт01 Кт08.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору не денежными средствами, т.е. по договору мены, признаётся стоимость переданных средств. В БУ делаются записи:

Дт62 Кт91.1 – отражена реализация по договору мены;

Дт91.2 Кт01 (04, 10,20, 58) – списана с баланса передаваемая ценность;

Дт08 КТ60 – отражено приобретение основных средств;

Дт01 Кт08 – оприходовано основное средство;

Дт60 Кт62 – отражён взаимозачёт переданного и полученного имущества.

Основные средства приобретённые исключительно для предоставления по договору проката, по договору финансовой аренды (лизинг) вместо счёта 01 по той же самой схеме приобретения используется счёт 03 «доходные вложения в материальные ценности».

Имущество, полученное по лизингу учитывается как правило на балансе лизингодателя. Лизинго-получатель (гостиница) перечисляет лизингодателю разовый платёж, а затем периодические платежи до момента выкупа.

Лизингополучатель расчёты с лизингодателем отражает расходы по договору на счёте 76. На сумму платежей делается запись лизингополучателем Дт20(26) Кт76. Перечисление платежей Дт76 Кт51.

Лизингополучатель отражает имущество взятия в аренду на забалансовом счёте 001 «Имущество взятое в аренду».