29,4 За каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце×29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется по формуле: 

Средний дневной заработок × Количество дней отпуска 

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Согласно п. 1 ст. 8 Закона №202-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня — за счет средств ФСС РФ. При этом следует учитывать, что такой порядок используется только в случае заболевания и полученной травмы, в том числе бытовой, самого работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности и выплачивается в размере:

100% — работникам со страховым стажем от 8 лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, по беременности и родам;

80% — работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;

60% — работникам со страховым стажем до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности полностью оплачивается за счет средств ФСС РФ в следующих случаях:

в связи с необходимостью ухода за заболевшим ребенком или членом семьи;

при карантине;

в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

при отпуске по беременности и родам;

также в других случаях, установленных законодательством, когда нетрудоспособность непосредственно не связана с заболеванием самого работника.

Несмотря на то, что в отдельных случаях пособие работника может достигать 100% его среднего заработка, размер пособия ограничен максимальным пределом.

Начиная с 2011 г. действуют новые правила по расчету среднего заработка для целей начисления отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.

Средний заработок, используемый при расчете пособий, рассчитывается исходя заработка за последние 2 календарных года, предшествующих году наступления события (началу получения пособия). При этом в заработок, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС (оплата по окладу, премии, отпускные, облагаемая часть материальной помощи и т.д.). При расчете используются выплаты полученные, как в организации, где сотрудник работает в данный момент, так на других местах работы. Заработок, полученный застрахованное лицо на других местах работы включается при расчете пособий на основании справок о сумме заработка.

Согласно п.1.1 ст. 14 Федерального закона в случае, если застрахованное лицо в расчетный период не имел заработка или средний заработок, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Определяем минимальный средний заработок: 4330 * 24 = 103920 рублей.

Среднедневной заработок определяется, согласно п.3 ст.14 Федерального закона путем деления среднего заработка на 730.

В случае заболевания и бытовой травмы первые 3 дня финансирует работодатель, остальные дни финансирует ФСС. В остальных случаях получения пособия финансируется ФСС с первого дня временной нетрудоспособности.

Размер среднедневного пособия по беременности и родам составляет 100% среднедневного заработка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия.

(4)

Аналитический учет к счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику. Документы, обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной и платежной ведомостями.

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам организации и видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Таким образом, расчетные (ф. № Т-51) и платежные (ф. № Т-53) ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним могут производить расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету 70, показатели которого используются также для составления справок и статистической информации по труду.

Для ведения аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждого сотрудника открывают лицевой счет (по форме № Т-54 или № Т-54а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в платежных ведомостях, а при децентрализации выплат  по платежным ведомостям. Многие организации для этой цели используют лицевые счета и платежные листки.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем один раз каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты. Таким образом, выплата з/п один раз в месяц является нарушением трудового законодательства. Внесение условий об однократной выплате з/п в течение месяца в коллективный договор не допускается.

При выплате два раза в месяц (за каждые полмесяца) может применяться авансовый или безавансовый порядок расчетов по оплате труда за первую половину месяца.

При авансовом порядке расчетов работникам выдают аванс за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину месяца. Размер аванса определяется в коллективном договоре, но не может быть ниже суммы заработка по тарифной ставке рабочего за отработанное время. При авансовом способе исчисление и удержание НДФЛ производится только по окончании расчетного месяца (письмо МНС №ВБ-6-04/619 от 14.08.01 г.).

В учете делается следующая запись:

Д 70 К 50  выдан аванс за первую половину месяца;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 70  начислена з/п за первую (вторую) половину месяца;

Д 70 К 68, 73, 76  произведены удержания из сумм начисленной з/п;

Д 70 К 50  произведен окончательный расчет.

Сумма аванса, выданная за первую половину месяца, подлежит удержанию из з/п работника в безусловном порядке.

В случае если организация выбирает безавансовый способ начисления з/п, бухгалтерия производит расчет фактически заработанных за первую половину месяца сумм. При использовании безавансового способа начисления з/п расчет и удержание НДФЛ может также производиться дважды в месяц.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты з/п, оплаты отпуска, выплат при увольнении и др. выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ (12%) от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Как элемент издержек производства и обращения (расходов на продажу) оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.

На счете 70 отражают по кредиту начисленную работникам заработную плату, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты. На дебет счета записывают удержанные и выплаченные работникам суммы. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.

Начисление и распределение оплаты труда объединяют в одной бухгалтерской записи: Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 70. Распределение оплаты труда по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и др.

В производственных организациях начисление заработка производственных рабочих основных цехов отражается по кредиту счета 70 и дебету счета 20; рабочих ремонтно-механического цеха  по дебету счета 23; рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов — по дебету счета 25; персонала администрации организации  по дебету счета 26; рабочих, занятых на выгрузке материалов, — по дебету счета 10, 15; рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции, — по дебету счета 44; работников жилищного хозяйства — по дебету счета 29 и др. Выдача заработка и удержания из него отражаются по дебету счета 70 и соответственно по кредиту счетов 50, 51, 68, 73, 76 и 90/1.

Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия.

Рис. 1 Учет операций по счету 70

Субсчет «Депонированная заработная плата» синтетического счета 76 служит для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя (болезнь, командировки). Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета 70 на субсчет «Депонированная заработная плата» счета 76.

(5)

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: НДФЛ (с совокупного дохода по установленной ставке); штрафов по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда и др. По этим операциям в учете делают следующие записи.

Д 70 К 68 — на суммы налогов.

Порядок исчисления НДФЛ установлен ст. 225 НК РФ. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Общая сумма НДФЛ подлежащая уплате за налоговый период физическим лицом складывается из суммы налога с доходов налогоплательщика по установленным ставкам. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Налоговая база по доходам, по которым не установлены особые налоговые ставки	*13%
+
Налоговая база по стоимости любых выигрышей и призов, в части сумм превышающих 4 000 р. п. 28 ст. 217 НК РФ	*35%
+
Налоговая база по сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни со сроком менее 5 лет, в части превышения сумм рассчитанных исходя из ставки рефинансирования	*35%
+
Налоговая база по сумме процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения сумм рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ	*35%
+
Налоговая база по материальной выгоде, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами	*13%
+
Налоговая база по сумме доходов, полученных в виде дивидендов, в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированных до 01.01.07 г. и т.д.	*9%
=
Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного за налоговый период

Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в 2011 и 2012 годах, которые утверждены Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ

Вычет	2012 год	Порог для применения вычета
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 р.	Не ограничен
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 р.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1400 р.	280 000 р.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 р.	280 000 р.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 р.	280 000 р.

Стандартный вычет на работника отменен

При удержании НДФЛ на вычет в 3000 р. могут рассчитывать чернобыльцы и инвалиды Великой Отечественной войны (полный список льготников есть в подп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). А вычет в 500 р. положен героям Советского Союза и Российской Федерации, инвалидам детства, инвалидам I и II группы, а также другим лицам, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты предоставляются на основании поданных заявлений и документов подтвержда.щих право на вычеты.

Детские вычеты

С 2012 г. закон № 330-ФЗ увеличил размеры вычетов на детей. К работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

— родители, в том числе приемные;

— супруги родителей;

— опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют).

В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса РФ детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1400 р. А вот за третьего и последующих — уже 3000 р.

Кроме того, также с 2012 года на вычет в сумме 3000 р. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание: порог дохода, до которого следует применять стандартные детские вычеты, составляет 280 000 р.

По дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 73 производятся удержания из заработной платы в погашение задолженности: за товары, проданные в кредит, за ранее нанесенный ущерб организации, уплаченные штрафы, удержанные по исполнительным документам: Д 70 К 73.

Наиболее часто бухгалтеру организации в соответствии с исполнительными документами приходится удерживать из з/п работников алименты на несовершеннолетних детей. В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом: Д 70 К 76  удержана сумма алимента по исполнительному листу; Д 76 К 50, 51  выдана (перечислена) сумма алиментов.

Кроме того, по инициативе администрации организации могут производиться удержания долга работника за допущенный по его вине брак, при продаже ему имущества, ранее выданного планового аванса или выплат, сделанных в межрасчетный период, несвоевременно возвращенных подотчетных сумм (на командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания и т.д.). По таким операциям в учете делают следующие записи:

Д 70 К 28, — на суммы допущенного по вине работника брака.

Порядок определения размера ущерба, причиненного работником работодателю, установлен ст. 246 ТК РФ. Порядок возмещения ущерба определен ст. 248 ТК РФ;

Д 70 К 71 — на подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки.

Из начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относят возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисления в негосударственный пенсионный фонд, по добровольному страхованию, на благотворительные цели и др. Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете таков:

Д 70 К 50, 51 — при перечислении удержанных сумм по инициативе работника;

Д 70 К 73 — при предварительном удержании сумм из заработной платы с последующим перечислением средств в зависимости от принятого порядка платежа.

В соответствии со ст. 249 ТК РФ на работника может быть возложена обязанность возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение за счет средств работодателя, при увольнении до истечения срока трудового договора.

(6)

Начисление и порядок уплаты страховых взносов определены федеральным законом от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ОМС».

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 512 000 р. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 512 000 р., страховые взносы не взимаются.

Таблица