68Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
Затраты на рубль произведенной продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (ЗОБЩ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции а также провести межхозяйственные сравнения поэтому показателю.
После этого нужно установить факторы его изменения (рис. 5.5), для чего используется следующая факторная модель:
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
69Анализ себестоимости отдельных видов продукции.
Для наиболее глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
где Ci – себестоимость единицы i-ro вида продукции; Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;
bi – сумма переменных затрат на единицу i-ro вида продукции; VВПi – объем выпуска i-ro вида продукции в физических единицах.
З
ависимость
себестоимости единицы продукции от
данных факторов показана на рис. 5.6.
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия проводится методом цепной подстановки.
После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
70Анализ прямой заработной платы.
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Общая сумма прямой зарплаты (рис. 5. 8) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за I человеко-час.
Факторные модели:
общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-ro вида продукции: ЗПi = VВПi × ТЕi × ОТi;
суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-ro вида: УЗПi = ТЕi × ОТi.
Рис. 5.8 Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет произведем способом абсолютных разниц:
ΔУЗПТЕ = ΔТЕi × ОТi0; ΔУЗПОТ = ТЕi1 × ΔОТi.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
ΔЗПХi = ΔТЕХi × ОТ0 × VВП1; ΔЗПХi = ТЕ1 × ΔOTХi × VВП1.
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:
где ΔСХi – изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;
ΔЗПХi – изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;
ΔАмХi – изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;
ΔVВПХi – изменение объема производства j-ro вида продукции за счет 1-го мероприятия.