88Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия зависят от постоянных и переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, и цены единицы продукции.

При повышении цен необходимо реализовать меньше изделий чтобы получить необходимую сумму выручки для капитализации затрат предприятия, а при снижении цен, наоборот, необходимо реализовать больше продукции.

Пример. Предположим, что цена единицы продукции снизилась с 20 до 19 тыс. рублей, переменные затраты снизились с 12 до 10 тыс. рублей, постоянные затраты снизились с 4 до 3,6 млн. рублей, объем производства снизился с 1000 до 920 шт. Определить безубыточный объем реализации продукции в штуках.

VРП_кр = А/(Ц - b) = А/С_мд = 400 шт.

Используя способ цепной подстановки проведем анализ факторов влияния на изменение объема реализации:

VРП_усл1= А₁/(Ц₀ - b₀) = 3600000/(20000 - 12000) = 450 штук

VРП_усл2 = А₁/(Ц₁ - b₀) = 3600000/(19000 - 12000) = 514 штук

VРП₀ = 500 штук

VРП₁ = 400 штук

∆VРП_А = VРП_усл1 – VРП₀ = 450 – 500 = -50

∆VРП_Ц = VРП_усл2 – VРП_усл1 = 514 – 450 = 64

∆VРП_b = VРП₁ – VРП_усл2 = 400 – 514 = -114

ЗБ =( VРП – VРП_кр) / VРП = (920 – 400) / 920 = 56,5%

Для факторного анализа зоны безопасности предприятия может быть использована следующая формула:

ЗБ = (VПР – VПРкр) / VПР = (VПР – А/(Ц – b)) / VПР

При многопродуктовом производстве безубыточный объем продаж определяется в стоимостном выражении, и для факторного анализа безубыточного объема продаж может быть использована следующая формула:

В кр = А / Дмд = А / ∑(Уд_i * Дмд_i) = А / ∑(Уд_i * (Ц_i – b_i) / Ц_i)

89Критическая сумма постоянных затрат и переменных расходов на единицу продукции.

С помощью маржинального анализа можно определить критический уровень суммы постоянных затрат на единицу продукции и критический уровень цен реализации при заданном значении остальных параметров.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом (это следует из основной формулы маржинального дохода):

А = VРП * (Ц – b) = В * Дмд

Пример. Цена изделия 50 тыс. руб. Переменные затраты на единицу продукции 30 тыс. руб. Возможный объем реализации 5 тыс. изделий. Определить критический уровень постоянных затрат.

А = 5000 * (50 000 – 30 000) = 100 млн. руб.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции может быть определен для получения некоторой суммы целевой прибыли при заданном объеме продаж, цене реализации и сумме постоянных затрат предприятия (следует из основной формулы маржинального дохода):

b = Ц – (А + П) / VРП

Критический уровень цены определяется из заданного уровня продаж, постоянных и переменных издержек:

Ц = b + (А + П) / VРП – заданный уровень. Критический же уровень может быть получен при условии, что прибыль равна нулю, т.е цена равна себестоимости:

Цкр = b + А / VРП

Используя маржинальную методику, т.е. функциональную взаимосвязь между затратами, объемом продаж и прибылью, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений:

П = VРП * Смд – А

VРП₁ * Смд₁ – А₁ = VРП₂ * Смд₂ – А₂

VРП = (А₁ – А₂) / (Смд₁ – Смд₂)

Таким же образом можно определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений:

VРП₁ * b₁ + А₁ = VРП₂ * b₂ + А₂

VРП = (А₂ – А₁) / (b₁ – b₂)

С помощью маржинальной методики может быть проведена аналитическая оценка управленческого решения о цене ниже критического уровня. Данная ситуация часто возникает на предприятиях с нестабильными экономическими отношениями, производственный портфель которых не наполнен.