Теор. основы аудита

Аудит-предприним. деят-ть по независ. пров-ке БУ и отч-ти орг-ций и ИП.

Т-ки зр-я на сущность аудита:1) аудит как ревиз-ая деят-ть; 2) как экспертно-консультац. деят-ть; 3) как элемент упр-кой деят-ти для обесп-я прозрачности отч-ти и привлеч-я инвесторов.

Необх-ть аудита вытеает из: наличия рын. отн-ний, психологич. причин, из законодат. треб-ний для нормального делового общения.

История развития аудита в России.

Термин «аудит» впервые появ-ся в эпоху Петра 1. Аудит в Росси впервые появ-ся в военном судопр-ве и был зафиксирован в табеле о рангах. В. Даль в толк-ом словаре дает след. опр-ние аудита – это военный делопроизводитель и законник, секретарь и прокурор в одном лице. Ауд. служба в указанном понимании прак-ки не соот-ла миров. опыту. Впоследствии сис-ма гос. лиц привела к возн-ю ревизии как формы гос. к-ля. Поп-ки внедрения аудита как независимого к-ля в России имели место в след. годы: 1889-1891-институт присяжных бух-ров; 1912-инст-т бух-ров; 1924- НЭП, институт бух-ров – экспертов. Все 3 поп-ки не были подкреплены потреб-ю коммерч. стр-р в проверках, не было соотв. закнодат-х актов, к-ль разв-ся в форме ревизии.

1986г. – з-н о п/п и предприним-кой деят-ти где появ-ся формул-ка аудита. 1987- з-н о совместн. п/п. 1987 создана фирма «Инаудит» на базе гл. упр-я валютн. к-ля МИНФИНа. эта фирма стала исп-ть опыт зарубежн. ауд. фирм.

История развития аудита в мире.

Аудит возник в древних гос-вах как одна из форм к-ля за деят-ю должностн. лиц в казначействе. Такая деят-ть осущ-сь в Греции, Риме и Китае. Законодат-ой родиной аудита явл-ся Великобритания, где в 1130 г. были изданы 1-ые з-ны об аудите:о назн-ии аудиторов в графствах по пров-ке налогов. Нач-я с 13 в. упом-ние об аудите идет в Шотландии, Германии, Франции. В этот период аудит в Великобритании был 2-х типов: 1) публичн. отчет о финансах в муниципалитетах в городах в присут-вии должностн. лиц и граждан; 2) Детальн. пров-ка счетов и отчеты упр-щих поместьями перед собств-ком. Одн-но с разв-ем БУ расширялись возм-ти пров-ки. Нач-я с 15 в. стал проверяться баланс. З-н об обязат. аудите в Великобритании был принят в 1862 г., во Франции- в 1867, в Германии – в 1868. Опыт Великобритании оказал огромное влияние на развитие аудита в Европе и США. В США аудит разв-ся по английской модели, Р. Монтгомери переиздает книгу Р. Дикси, а в 1900 г. издает свою книгу, в кот. излагает др. подход к ауд. деят-ти. Р. Монтгомери в своей книге высказывает несколько соверш-но нов. идей отн-но аудита: 1-аудит может пров-ся выбор-но, 2-ауд. риск, 3-тестов. к-ль. В 1939г. в США выходят 1-ые ауд. ст-ты. На сег. день дей-ет в США 52 ст-та.

Законодат-во по ауд. деят-ти в РФ.

I Ур-нь: ФЗ №119 «об. ауд. деят-ти в РФ» от 7.08.2001 – опр-е правов. основы осущ-я аудита; опр-е обязат. аудита; опр-л юр. статус ауд. орг-ций, их права и обяз-ти, треб-я к числ-ти и квалиф-ции, порядок аттестации. Помимо этого ауд. деят-ть регул-ся з-ном о лицензировании отд. видов деят-ти. нач-я с 2002 г. были утв-ны ауд. ст-ты, на сег. день дей-ет 31 ст-т.

II Ур-нь: Вкл-ет др. док-ты, кот. учит-ся при проведении аудита.

III Ур-нь: Фед. ст-ты, утв-ые пост-ем правительства

IV Ур-нь: ст-ты проф. ауд. объед-й и внутрифирм. ст-ты орг-ций.

Виды аудита. Критерии обязат. аудита.

Обязат. аудит – ежегодн. обязат. ауд. пров-ка вед-я БУ и сос-ния отч-ти орг-ций и ИП.

Инициативн. аудит – может провод-ся по инициативе собств-ка, рук-ля, гл. бух-ра. его могут проводить как ауд. орг-ции, так и инд. аудиторы. Затраты на аудит вкл-ся в с/c и ум-ют н/о базу по прибыли.

Внутр. аудит

Аудит на согласование

Аудит бух. отч-ти

Операц. аудит разработка рек-ций по эф-му исп-ю ресурсов и ув-ю рент-ти.

Экологич. аудит

Цели задачи ауд. деят-ти

Цел аудита – выражение мнения о достоверности бух. отч-ти ауд-мых лиц и соот-вие порядка ведения БУ законодат-ву. Под достоверн-тью поним-ся ст-нь точности данных отч-ти, кот. позв-ют пользователям этой отч-ти делать прв-ые выводы о рез-тах хоз. деят-ти, фин. и имущ. положении орг-ции, а также принимать на этой основе обоснованные реш-я.

Задачи: 1). Пров-ка достов-ти и кач-ва отч-ти. Оц-ка пр-ся по след. аспектам: а) Сущ-ние, активы и пассивы, отр-ые в отч-ти реально сущ-ют б) полнота-ДиР отр-ны в полном объеме в)Оц-ка-резты отр-ны исходя из той оу-ки, кот. принята в уч. политике и не противоречит дей-му з-ву. г) Класс-ция в учете соблюдены пр-пы распр-я Р на текущ. и капаитальн., отнесение сумм на соотв. счета БУ, разд-ние операций по периодам, соотв-щим действ-ти. д) В отч-ти Д и Р д. б. раскрыты с достаточной степенью детализации

2). Соблюдение пр-пов ведения БУ: двойная запись, имущественная обособленность, обеспечения непрерывности деят-ти, своевременность и полнота отр-ния в БУ всех фактов хоз. деят-ти

3). Проверка соблюдения прав орг-ции в отн-нии им-ся активов и обязательств.

4) оказание консультац. услуг в обл-ти орг-ции учета, к-ля и анализа ФХД, н/о.

Орг-ция ауд. деят-ти в РФ.

На сег. день высшим органом рег-ния ауд. деят-ти в РФ явл-ся Уполномоч. фед. орган (МИНФИН). При уполномоч. фед. органе создан Совет по ауд. деят-ти, в кот. входят представители аккредитов. проф. ауд. объед-й, представители фед. органов власти, а также представители ауд-мых лиц. В аккредитов. проф. ауд. объединения входят ауд. орг-ции и аудиторы предприниматели.

Уполномоч. фед. орган выполняет след. ф-ции: издание правов. актов, рег-щих ауд. деят-ть; -разраб-ка фед. пр-л(ст-тов) ауд. деят-ти; к-ль за собл-ем ауд. орг-циями фед. ст-тов; орг-ция сис-мы аттестации, обуч-я и повышения квалиф-ции аудиторов;ведение реестра аттестованных аудиторов, ауд. орг-ций, проф. ауд. объед-ний, учебно-методологич. центров.

Аккредитов. проф. объед-ния-созд-ся в целях обесп-я усл-вий ауд. деят-ти, защиты интересов аудиторов; может заявить о своей аккредитации, если в его сос-ве имеется не менее 1000 аттестов. аудиторов или не менее 100 ауд. орг-ций;Объед-я уст. обязат. внутр. ст-ты ауд. деят-ти и проф. этики.

Ауд. орг-ция м. б. создана в любой орг-но правов. форме кроме ОАО. Для осущ-ния деят-ти необходимо получить лицензию. Не менее 50% кадрового сос-ва орг-ции должны сос-ть граждане РФ постоянно прож-щие на тер-рии РФ, а если рук-лем ауд. орг-ции явл-ся иностр. гражданин, то не менее 75%. В штате ауд. орг-ции д. б. не менее 5 аттестованных аудиторов.

Междунар. ст-ты аудита.

Ст-ты аудита – это единые требования к пор-ку осущ-я ауд. деят-ти, оц-ке кач-ва аудита и сопутсв. услуг, к оформл-ю рез-тов аудита, пор-ку подгот-ки аудиторов.

Все ст-ты ауд. деят-ти подразд-ся на междунар. и нац. Разработкой треб-ний на ур-не междунар. ст-тов занимается Междунар. федерация бух-ров, в рамках кот. имеется Междунар. комитет по ауд. практике. Междунар. ст-ты стали разраб-ся с 1977 г.

Группы стран:1). Где ст-ты приним-ся за основу для разраб-ки нац. ст-тов(Австралия, Россия, Бразилия, Индия). 2). Кот. имеют нац. ст-ты и исп-ют междунар. в кач-ве рекомендаций(Великобритания, США, Франция, Германия). 3). Где междунар. ст-ты исп-ся как нац-ые (Кипр, Малайзия). Все ст-ты разделены на 10 групп: общ. ст-ты, отв-ть, план-ние, внутр. к-ль, ауд. доказ-ва, исп-ние работы 3-х лиц, ст-ты ауд. закл-ния и отчетов, специализиров. обл-ти, сопутствующие усл., положение по междунар. практике.

Методы и приемы аудита.

Приемы документальн. проверки: формальн., арифметич., логич., сканирование, проверка по существу, встречн. проверка, прверка на взаимосвязь.

Приемы фактич. к-ля: инвент-ция, к-льный запуск сырья, к-льный замер работ, лабораторн. анализ, химикл-технологич. к-ль.

Аналитич. процедуры: сравнение абс. величин, расчет коэф-тов, анализ тенденций.

Бух. методы: проверка полноты регистрации хоз. операций, балансовый метод.

Ст-ты аудита в России.

Ауд. ст-ты –это единые базов. пр-пы, кот. должны следовать ауд. орг-ции и ауд. лица.

В России сущ-ет 4 группы ст-тов:Фед. ст-ты, кот. утв-ны постнавл-ем правительства нач-я с 2002г.; Рекомендат. ст-ты, утв-ные комиссией при президенте 1996-2001г., в ч-ти не противореч-щей фед. ст-там; Внутр. ст-ты аккредитов. проф. ауд. объед-ях; Внутрифирм. ст-ты ауд. орг-ций.

Перечень фед. ст-тов:цель и осн. пр-пы аудита отч-ти;документиров-е аудита;план-е аудита; существенность в аудите; ауд. доказательства;ауд. заключение; внутр. к-ль кач-ва аудита;оц-ка ауд. риска;соб-я после отч. даты;согласование усл. проведения аудита;ауд. выборка;аналитич. процедуры и т. д.

Этапы првед-я ауд. пров-ки:

1. Знакомство с клиентом осущ-ся до нач. пров-ки и предполагает выяснение видов деят-ти ауд. лица, наличие филиалов, стр-х подразделений, деят-ть кот. д. б. проверена.Итогом явл-ся вывод о возм-ти закл-ния дог-ра на ауд. пров-ку. Док-том, подт-щим согласие явл-ся письмо-обязательство ауд. фирмы на ауд. пров-ку.

2. Заключение дог-ра на пров-ку: Договор на обязат. аудит явл-ся дог-ром возмездного оказания услуг и заключается в письм. форме. Особенностью этого дог-ра явл-ся неопределенный х-р получ-го резта, закл-ние м. б. безоговорочно «+», «+» с оговоркой или «-», от итогового рез-та оплата по дог-ру не зависит. Дог-ром опр-ся существенные условия проведения аудита: Объект пров-ки, период проверки, сроки пров-ки, обяз-ти аудитора и клиента, порядок и сроки оплаты, дополнительные условия, юр. адреса сторон.

Проф. этика и треб-ния, предъяв-мые к квалиф-ции аудитора.

Аудитор должен соблюдать след. этич. пр-пы:

Независимость-в соот. с ФЗ пр-п независимости понимается как отс-вие заинтересованнсти по эк. и родств. отн-ям в рез-тах проверки. Аудит не может осущ-ся: аудиторами, если они явл-ся учредителями ауд-мых лиц, рук-лями, бух-рами; ауд. орг-циями, рук-ли или должностн. лица кот. явл-ся учредителями или уч-ками ауд-мых лиц; ауд. орг-циями, рук-ли и должностн. лица кот. сос-ят в близком родстве с учредителями, рук-лем, должностн. лицами ауд-мого лица; ауд. орг-циями и инд. аудиторами, оказ-шими в теч. 3-х лет непоср-но предшеств-щих пров-ке услуги по ведению, восст-нию БУ, сост-ю отч-ти в отн-нии этих лиц. Честность предполагает выявл-е и отр-ние фактов недобросовестного ведения учета и сост-я отч-ти. Аудитор критически оц-ет весомость получ-х доказательств, кот. противоречат каким-либа сведениям отч-ти или заявлениям рук-ва. Объективность предполагает проф. скептицизм в ходе аудита. Аудитор не должен упустить подозрит. обст-ва, не делать неоправд-х обобщений, не исп-ть Ош-ные допущения при оц-ке получ-х рез-тов. Проф. компетентность подтв-ся наличием квалиф. аттестата, кот. выдается на неогр. срок, но м. б. аннулирован. Соблюдение конфиденциальности явл-ся неотъемлимой стороной деят-ти аудитора, закрепл-ся в договоре, регул-ся з-ном о коммерч. тайне.

Права и обяз-ти ауд. орг-ций и ауд. лиц.

Ауд. орг-ции имеют право: Самост-но опр-ть формы и методы проведения аудита;Проверить в полн. объеме докум-цию, связ-ую с ФХД орг-ции, и проверить фактич. наличие им-ва; Получать у должностн. лиц ауд. лица устн. и письм. разъяснения; Отказ-ся от проведения ауд. пров-ки или от выраж-я мнения о достов-ти отч-ти, если ауд. лицо препятств-ет проведению аудита или не предоствл-ет всей необх. докум-ции.

Обяз-ти ауд. орг-ций: Осущ-ть ауд. пров-ку в соот. с з-вом; В срок, предусм-ый дог-ром передать ауд. закл-е рук-лю; Предоставить по треб-ю ауд. лица инф-ци. о з-ыз и нормат. актах, на кот. основ-ся замечания аудитора; Обеспечить сохранность док-тов, получ-х в ходе пров-ки и не разглашать их сод-ние.

Права ауд. лиц: Заключпть дог-р на обязат. аудит с любой ауд. орг-цией; Получать от аудитора инф-цию о зак-ных и нормат. актах, на кот. осн-ся выводы аудитора; Получать ауд. закл-ние в срок, предусмотр. дог-ром.

Обяз-ти ауд. лиц:

Заключать дог-р на обязат. аудит; Создавать ауд. орг-циям условия для своевременного и полн. проведения аудита; Не предпринимать дей-й в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выясн-ю при проведении пров-ки; опреативно устрнить выявл-е аудитором нарушения;своевременно оплачивать услуги по проведению аудита.

3. План-ние аудита явл-ся обязат. этапом и регламент-ся ст-том №3. Ауд. орг-ция обязана план-ть аудит для обесп-я кач-ной пров-ки в заданные сроки. В процессе план-я сост-ся общ. план и программа аудита. Общ план зависит от масштабов и специфики ауд. лица и методики пров-ки, примен-ой аудитором.В общ. план вкл-ся осн. разделы поверки, кот. согласов-ся с ауд. лицом. При разраб-ке общ. плана аудитор обр-ет вним-е на след. факты: деят-ть ауд. лица, дей-щие на п/п сис-мы БУ и внутр. к-ля, оц-ка риска и существенности искажений, х-р и временные рамки и объем процедур.

Программа аудита это набор инструкций для аудитора, выполняющего пров-ку, а также ср-во к-ля за качеством выплненной работы. К программе проверки добав-ся график работ и сроки.Общ. план и программа могут дополняться и уточн-ся в ходе аудита, причины существенных изменений д. б. зафиксированы. Оц-ка существ-ти ауд. риска на стадии план-ния.

Ауд. риск –это вероятность того, что в пр-ссе ауд. пров-ки не будут выявлены существ. ош-ки и искажения. Ауд. риск связан с наличием выборочн. пров-ки.

Ауд. риск зависит от произведения неотъемлимого риска на контрольн. риск и на риск необнаружения.

Неотъемлимый риск это подверженность сис-мы неточностям и Ош-кам в не зависимости от наличия сис-мы внутр. к-ля. Это риск связанный со спецификой компании. Величина Нр зависит от вида деятельности организации, территор-го расположения, наличия стр-ных подр-ний. При проведении аудита вел-на Нр принимается на Ур-нь 80%, если аудиторы принимают риск меньше, то это следует доказать. Для оц-ки Нр составляется тест с перечнем вопросов, охв-х все стороны деят-ти орг-ции.

К-льный риск это вероятность того, что к-льные стр-ры ауд. лица не обнаружат вовремя существенные Ош-ки. Кр хар-ет сис-му внутр. к-ля.

Риск необнаружения это риск того, что в фин. отч-ти останутся Ош-ки, не обнаруж-е в процессе ауд. пров-ки. Его вел-на зависит от квалификации аудитора, кач-ва пров-ки и времени пров-ки. При проведении сплошной пров-ки Рн минимальный. Обычно вел-на ауд. риска не должна превышать 2-3% от актива баланса. Если в процессе пров-ки эта вел-на будет больше, то аудиторам рекоменд-ся углубить пров-ку. Рекоменд-ся рассчитать вел-ну ауд. риска на стадии план-я и по окончании пров-ки, нормально, если вел-на ауд. риска будет снижаться.

Ауд. выборка это сп-б проведения ауд. пров-ки в противовес сплошной пров-ке или это перечень док-тов, отбранных опр. образом из генеральной совокупности для обеспечения правильных выводов. Вел-на ауд. выборки опр-ся по формуле:

n=N/{M*R}, где

n-число эл-тов в ауд. выборке

N-число эл-тов в провер-ой сов-ти

M-ур-нь существенности

R-коэф. надежности.

Сущ-ют след. способы отбора док-тов в массиве инф-ции:

случайн. отбор (можно взять расчетно-плат. вед-ти и т. д.); систем-кий отбор (через опр. промежутки вр-ни, нач-я со случайно выбр-го числа); комбиниров.

Ауд. выборка не применяется, если число эл-тов сов-ти не велико или применение выборки не эф-но.

7. Рабочие док-ты аудитора.

В процессе пров-ки аудиторы должны докум-но оформлять все сведения, кот. важны с т-ки зр-ния предоставления доказательств, подтв-х ауд. мнение и проведения пров-ки в соот. со стандартом. Объем докум-ции аудитор опр-ет сам-но исходя из собств. проф. суждения, объем докум-ции д. б. таким, чтобы в случае необх-ти передачи работы др. аудитору, новый аудитор смог бы искл-но на основе только этой докум-ции понять проделанную работу, обоснованность реш-й и выводов.

Форма и содержание раб док-тов опр-ся исходя из х-ра ауд. задания, сложности деят-ти ауд. лица, х-ра сост-я сис-мы БУ ик-ля, методологии и приемов, исп-х при данной проверке.

4.Ауд. Доказательства

Это инф-ция получ-ая аудиторм в ходе пров-ки и рез-тат анализа этой инф-ции, на кот. будет осн-ся мнение аудитора. Сбор ауд. док-в реглам-ся ст-том №5, кот. уст-ет единые треб-я к кол-ву и кач-ву доказательств.Достаточность ауд. док-в вытекает из рассчитанного ур-ня существенности и опр-ет колич-ую меру ауд. док-в. Помимо колич-ой меры опр-ют надежность ауд. док-в, кот. зависит от ист-ка получ-я док-в и формы их представления. Наиб. надежными счит-ся док-ва, получ-ые от банка, нал. службы и ВБФ (ПФ, ФСС и т. д.) Ауд. доказ-ва, получ-ые из внутр. ист-ков считаются надежными, если сис-ма БУ признана эф-ной. Ауд. док-ва, собранные непоср-но аудитором более надежны, чем док-ва, предоставл-ые ауд. лицом. Док-ва в письм. форме более надежны нежели док-ва в устн. форме.

10Этапы проведения ауд-й проверки. Ауд-я проверка осущ-ся с соотв-и с требов-ми фед-х стандартов и вкл-ет след-е этапы:1 знакомство с клиентом. 2 Заключение договора на ауд-ю проверку.3Планирование аудита, оценка уровня существен-ти и аудитор-го риска.4Сбор аудитор-х доказательств по плану проверки.5 Обобщение получен-х рез-в и оценка существ-ти допущенных нарушений или искажений. 6 Составление ауд-го заключения.7 Формирование рабочей документации.

6.Порядок составления ауд. Закл-я

Ауд. закл-ние явл-ся офиц. док-том, предназн-ым для польз-лей отч-ти. Ауд. закл-ние вкл-ет след. реквизиты: наимен-ние, адресат, сведения об аудиторе, сведения об ауд. лице, вводн. ч-ть (сведения о предост-ой и проверенной отч-ти и преиоды прв-ки), ч-ть, опис-щая объем аудита (выборочн. проверка или сплошн.), ч-ть, сод-щая мнение аудитора. Ауд. закл-ние м. б. безоговор-но «+», «+» с оговоркой, «-».

Безоговор-но «+» фин. отч-ть дает достоверное представл-е о состоянии им-ва, фин. положении и рез-тах ФХД ауд-мого лица во всех существенных положениях.

«+» с оговоркой выдается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно дать безоговор-но «+» заключение, а влияние разногласий с рук-лем или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы дать «-» заключение или отказ-ся от выражения мнения.

«-» мнение выдается тогда, когда влияние разногласий с рук-вом считается существенным. Если на этапе обощения рез-тов есть вероятность выражения «-» мнения, то рук-ль ауд. лица ставится в известность и в дог-р могут быть внесены изменения (продление срока проведения аудита)., дата подписания ауд. заключения, подпись аудитора.

1 Сущность и необходимость аудита. Аудит-незав-я проверка бух-й финн-й отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отч-ти. Несколько точек зрения относительно сущности аудита:1аудит как предприн-я деят-ть(ФЗ-119) 2Аудит как ревизион-я деят-ть-отождествляется с ревизией состояния БО и ревизией законности совершения хоз. операций и рассматривается в качестве разновидности гос. финн-го контроля.3 аудит как экспертно-консультац-я деят-ть. 4Аудит как необхо-й элемент управл-й деят-ти, связан с необход-ю обеспечения прозрачности отчетности для привлечения инвесторов. 5Аудит, по мнению президента аудит-й фирмы Руф-Аудит, это способ снижения информ-го риска для польз-й отчет-ти. 6 Аудит-система организ-х меропр-й по приведению БУ и О к требов-м зак-ва. Необх-ть аудита вытекает из:1 Потреб-ти получения достовер-й отчетности. 2Получение сведений о п/п, к-е не вводят в заблуждения пользователей отчетности. 3Проведение аудита позволяет получать соответс-е аналит-е харак-ки, к-е будут соответ-ть реальному положению дел.4 Соблюдение требов-й дейст-го закон-ва.5 Аудит-е фирмы помогают п/п в решении спорных вопросов, вплоть до выступлениях в суде.

5 Виды А.Критерии обяз-го А. Виды: 1Обязат-й А.-ежегодная обяз-я ауд-я проверка достоверн-ти БФО. Под обяз-й А. попадают след-е орг-и:а) имеющие орган-но-правовую форму ОАО б)кредитные,страховые, товарно-фондовые биржи, инвест-е фонды, гос-е внебюд-е фонды в) объем выручки от продажи к-х в предшес-м отчетному году >50млн или сумма активов по бух. балансу на н.г. > 20млн. Муницип-е унитарные п/п попадают в эту же группу. В соот. с ФЗ 307, орг-и попадающие под обяз-й А. должны заключать договора с аудит-ми фирмами по своему усмотрению. Исключения у унитарных п/п, они должны обьявить конкурс. Затраты по обяз-му А. отражаются в составе расходов по обычным видам деят-ти, в НУ эти расходы уменьшают НБ по налогу на прибыль(264). 2 Инициативный А.- проводится по инициативе собствен-в, рук-ля, гл. бух. с целью подтверждения достоверности отч-ти и ведения БУ в соотв-и с треб-ми зак-ва.Затраты по иниц-му А. не уменьшают НБ. 3 Внутренний А.-пр-ся штатными работ-ми коммер-й орг-и с целью постоянного контроля за ведение БУ и формиров-ем пок-й отч-ти (банковская сфера). 4 Обзорная проверка фин. отч-ти-его цель формирование мнения о правильности обяз-х бух-х отчетов и включении в них всей финн-й инф-и. 5 Аудит по согласованию- проводится для оценки методов работы контролир-го обьекта и его персонала.6 Операц-й А.-осущ-ся с целью разработки рекомендаций по эффективному использ-ю рес-в, увеличению рентаб-ти и инвестиц-й привлекательности компании.7 Экологический А.-проверка пр-й деят-ти с позиции природоохр-го зак-ва.

8 Сопутствующие услуги. Аудит-м орг-ям и индив-м аудиторам запрещ-ся заниматься какой-либо иной предприн-й деят-ю, кроме проведения аудита и сопутс-х услуг.К ним отн-ся: 1постановка, восстановление и ведение БФО, 2бух-е и налог-е консультирование.3 постановка, восстановление и ведение НУ, составление нал-х расчетов, деклараций. 4 АФХД орг-й и ИП, эк-е и финанс-е консульт-е.5 Управленческое, правовое консульт-е. 6 Автоматизация БУ. 7 Оценка ст-ти имущ-ва, предприним-х рисков. 8 Разработка и анализ инвестиц-х проектов, составление бизнес-планов. 9Проведение маркетин-х исслед-й.10Обучение специалистов. При этом услуги по восстан-ю и ведению БУ, по составлению БФО несовместимы с проведением обязательного аудита. Это означает, что аудит-е орг-и осущест-е эти услуги у данного аудируемого лица, не имеют право в течении 3 лет осущ-ть обяз-й аудит этого лица.

17 Аудиторские док-ва. В процессе ауд-й проверки осн-я задача аудитора подтвердить доставер-ть представл-й БФО.Аудит-е док-ва-инф-я, полученная аудитором при проверки, и результат анализа указанной инф-и, на к-х основывается мнение аудитора. В соотв. со станд. №5 устанавлив-ся единые требования к кол-ву и качеству дак-тв, к их надежности.Количеств-й мерой аудит-х док-тв выступает их достаточность.Достаточные док-ва должны обеспечивать однозначную хар-ку инф-и включенную в отчетность.Аудиторская организация должна получить доказа-ва, надлежащего характера с целью формулирования обоснованных выводов, на к-х основывается мнение аудитора.

11 Знакомство с клиентом-осущ-ся до заключения договора.Знакомство с клиентом предполагает выяснение видов деят-ти, к-е осущ-ет аудир-е лицо, наличие филиалов и структур-х подраз-й; аудит-я орг-я выясняет круг вопросов, проблем, к-е характерны для клиента и к-е в последствии необходимо учитывать. Если аудироемое лицо желает осущ-ть аудит с данной аудит-й орг-й, то она направ-ет ему письмо-приглашение. В нем лицо обязуется предоставить всю необход-ю инф-ю к проверке. В ответ, аудит-я орг-я составляет письмо обязат-во, в к-м дает согласие на аудит и при этом информирует клиента о способах проведения аудита, выявлении сущест-х нарушений. При знакомстве с клиентом аудит-я орг-я оценивает собст-е возможности по проведению качест-го аудита. Итогом данного этапа служит вывод о возможности заключения дог-ра на обязат-ю проверку.

12 Заключение договора на аудит-ю проверку-предполагает выполнение опред-х юридич-х процедур. Дог-р явл. договором возмездного оказания услуг и заключ-ся в письменной форме. При этом рез-т проверки не огаварив-ся, сущест-ми условиями дог-ра признаются: объект, период, сроки проверки, обязанности ауд-й орг-и и клиента, порядок и сумма оплаты за услуги, юрид-е адреса сторон.

13 Планирование аудита:общий план и программа-регламен-ся станд-м №3, к-й указывает на то, что ауд-я орг-я должна спланировать свою работу так, чтобы получить качест-ю проверку в установ-е сроки.Стандарт требует составления общего плана и прогр-мы проверки. Общий план зависит от спицифики деятельности аудир-го лица, масштабов его деят-ти и методики, применяемой аудитором. При разработке плана аудитор учитывает:1 Оссобенности деят-ти ауд-го лица-общеэк-е факторы и условия в отрасли, влияющие на деят-ть ауд-го лица; финан-е состояние ауд-го лица; колич-во террит-но-обособл-х подразделений и их пространс-я удаленность. 2 Принимает во внимание систему БУ- наличие учетной политики и ее изм-я; влияние новых норматив-х актов; использование в ходе проверки тестов, средств контроля. 3 Риск и существенность- оценивается ожидаемые оценки неотъемлемого риска;установление уровня сущ-ти, возможность сущест-х искажений. 4 Характер, временные рамки и обьемы процедур. 5 Координация, текущий контроль и проверка выполнения работы- кол-во и квалифик-я специалистов, необх-х для проверки; привлечение др-х ауд-в к проверки филиалов, подраз-й, дочерних компаний; привлечение экспертов. На основе общего плана составл-ся программа аудита. Она определяет характер и объем аудит-х процедур по направления проверки. Программа явл-ся набором инструкций для аудитора, а также средством контроля надлежащего выполнения работ.

14Оценка уровня сущест-ти. Согл. станд. №4 аудит-я орг-я обязана оценивать сущест-ть получаемой инфор-и и сущест-ть искажений. Инф-я об активах, обязат-х, дох. и расх. признается существ-й, если ее пропуск или искажение можетповлиять на экон-е решения пользователей отч-ти. Уровень сущ-ти зависит от масштабов деятельности ауд-го лица и уровня предусм-го во внутреннем стандарте аудита орг-и. Как правило он составляет 2-5%. В рекомендован-м стандарте по оценке сущест-ти уровень сущест-ти предполаг-ся рассчитывать как ср-е арифмет-е значение важнейших показ-й отчет-ти исключая крайние значения.

Предлагаемый расчет позволяет определить уровень сущест-ти в целом по проверке. Иными словами это совокупная допустимая ошибка. Уровень сущест-ти отражает порог ответст-ти аудитора, т.е. если в последствии будут найдены ошибки, не превыщающие уровень сущест-ти, то аудитор за них ответс-ти нести не будет. Чем выше уровень сущест-ти тем ниже величина аудит-го риска. и наоборот.

15 Аудиторский риск. –субьективно определяемая вероятность того, что в процессе ауд-й проверки не будут выявленя существенны ошибки и искажения, к-е приведут к выдаче положит-го ауд-го заключения. чем выще уровень сущест-ти, тем ниже величина ауд-го риска и наоборот. Чем выше ауд-й риск тем выше ст-ть ауд-й проверки.

-неотъемлемый риск-подвержен-ть системы неточностям и ошибкам вне завис-ти от наличия структуры внутрен-го контроля. Этот риск связан со спецификой компании. -контрольный риск-вероятность того, что контрольные структуры аудир-й орг-и не обнаружат вовремя сущест-е ошибки. Он хорактеризует надежность системы внутреннего контроля. -риск необнаружения- характ-ет вер-ть того, что останутся ошибки, не обнаруженные в процессе аудита. Он зависит от квалиф-и аудитора, качества проверки.При проведении сплошной проверки-риск снижается до мин-ма.Чем больше разделов аудита осущ-ся выборочно, тем выше риск необнаружения. Обычно величина ауд-го риска 2-3%.