5. Перепродажа выкупленных собственных акций.

Дальнейшая перепродажа выкупленных собственных акций на номинальную стоимость будет отражена: Дт 30102 Кт 10501.

Отрицательные курсовые разницы должны быть отнесены на убытки, положительные - в доходы и подлежат налогообложению по полной ставке. Одновременно кредитная организация должна сделать соответствующие проводки в депозитарном учете:

Дт 98090 - по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги»

Кт 98040.

В случае выдачи сертификата на руки его владельцу эмитента делается следующая проводка: Дт 98040 Кт 98000.

При осуществлении выпуска акций в бездокументарной форме, когда функции головного депозитария с точки зрения организации учета акций выполняет реестродержатель, у эмитента в депозитарном учете делается бухгалтерская проводка: Дт 98010 Кт 98000.

В системе ведения реестра акций открывается лицевой счет владельца этих акций.

Размещение облигаций

1. Первичный этап размещения.

Для облигационных займов действует следующий порядок их распространения:

• нет накопительного счета для сбора средств по подписке за облигации;

• не существует единой цены распространения;

• для размещенных облигаций параллельно с продолжающимся размещением может существовать вторичная торговля;

• сертификаты облигаций при документальном выпуске могут срезу же выдаваться на руки инвесторам;

• внесение записи владельцев именных облигаций может осуществляться сразу после заключения сделки и проведения полной оплаты облигации.

Основанием для постановки на депозитарный учет облигаций, подлежащих распространению, будут являться их сертификаты (в случае выпуска их в документарной форме) или решение о выпуске облигаций (при без бездокументарном выпуске).

После регистрации выпуска облигаций и изготовления бланков сертификатов при документарной форме их выпуска кредитная организация эмитент делает проводку: Дт 98000 Кт 98090.

В аналитическом учете к активному счету 98000 открываются лицевые счета для каждого эмиссионного агента (в случае привлечения к распространению выпуска облигаций посредников). Также ведут лицевые счета по типам подлежащих распространению облигаций. При привлечении эмиссионных агентов движение по счету 98000 не происходит, оно

осуществляется внутри этого счета по лицевым счетам посредников,

привлекаемых к распространению облигаций. В этом случае делается

бухгалтерская проводка:

Дт 98000 лицевой счет агента

Кт 98000 лицевой счет эмитента.

Как и для акций, для облигаций, подлежащих распространению, ведут лицевые счета в аналитическом учете к счету 98090 по изъятым из обращения облигациям для погашения или для конвертации, а также по выкупленным эмитентом облигациям с целью их дальнейшей перепродажи. Если эмиссионным агентом является кредитная организация или ее филиал, то при получении облигаций для распространения (основанием может выступать договор комиссии или договор поручения) на количество ценных бумаг, полученных для распространения, делается проводка: Дт 98000

Кт 98090 - по лицевому счету эмитента ценных бумаг. 2. Учет продажи облигаций.

При заключении договора купли-продажи облигаций между покупателем (инвестором) и продавцом (эмитентом или эмиссионным агентом) у эмитента или эмиссионного агента делается проводка: Дт 98090 Кт 98040.

В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета клиентов. После распространения облигаций должен быть составлен полный отчет всеми эмиссионными агентами, и этот отчет с соответствующими документами (договоры купли-продажи на распространенные ценные бумаги и т.д.) должен быть представлен эмитенту.

У эмиссионного агента (если это кредитная организация или ее филиал) должны быть закрыты все счета. Открытые для проведения эмиссии облигаций отражаются следующими проводками: Дт 98040 Кт 98000; Дт 98090 Кт 98000.

Эмитент облигаций должен отразить в своем депозитарном учете итоги распространения облигационного займа по представленным эмиссионными агентами отчетам.

В случае распространения всех облигаций, предназначенных для размещения, эмитент в учете отражает: Дт 98090 Кт 98040.

Если распространены не все облигации, то на количество неразмещенных делается проводка:

Дт 98090 по лицевому счету ценные бумаги к размещению

Кт 98090 по лицевому счету неразмещенные ценные бумаги или ценные бумаги

к погашению.

В дальнейшем при погашении неразмещенных ценных бумаг делается проводка:

Дт 98090 по лицевому счету неразмещенные ценные бумаги к погашению Кт 98000.

Если эмитент осуществлял выпуск именных облигаций, и число владельцев облигаций превысило 500, то реестр должен вестись независимым регистратором, т.е. эмитент облигаций вместе с независимым регистратором должен провести работу по занесению в реестр именных облигаций их владельцев.

При выпуске облигаций в документарной форме, и если эти облигации будут оставлены на хранении у эмитента, то последний может зарегистрироваться в системе ведения реестра в качестве номинального держателя. Каждая операция по продаже облигаций будет увеличивать счет номинального держателя эмитента в системе ведения реестра облигаций.

Если в обращение выпущены облигации в бездокументарной форме, то функции головного депозитария с точки зрения организации учета ценных бумаг выполняет реестродержатель.

При передаче реестра облигаций независимому реестродержателю эмитент должен сделать в своем депозитарном учете проводки: Дт 98010 Кт 98000.

Если при документарной форме выпуска облигаций без обязательного централизованного хранения сертификаты облигаций выдаются владельцам на руки, то эмитент в учете отражает: Дт 98040 Кт 98000.