Продолжение…

Включение ТЗР в фактическую стоимость материалов целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой запасов. При этом способе учёта ТЗР списываются на счета по учёту затрат вместе со стоимостью материалов переданных в производство.

Пример: В марте организация приобрела 1000 кг цемента на сума 14160 руб, в т.ч. НДС 2160 руб. Расходы по доставке цемента на склад составили 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб. В апреле 500 кг цемента отпущено в основное производство.

март

10-1 60 12 000 19 60 2 160 10-1 76 1000 19 76 180

апрель

20 10-1 (12000+1000)*500/1000 = 6500

Если компания отражает ТЗР на отдельном субсчете к счёту 10, то необходимо определить процент ТЗР подлежащий списанию и сумму ТЗР которая должна быть списана.

% списания ТЗР = (ТЗР на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам)/(Сумма остатка товароматериальных ценностей на начало + ТМЦ поступившие)*100

Сумма ТЗР = ТМЦ списанные * % списания ТЗР

Пример:

По состоянию на 1 апреля в учёте организации числиться 800 кг цемента на сумму 7200 руб. ТЗР на начало месяца 960 руб. В апреле приобретена 1000 кг цемента на общую суцмму 14160 , в т.ч. НДС = 2160. Расходы по доставке цемента 1180 руб, в т.ч. НДС = 180 руб. В апреле расход цемента составил в основное производство на сумму 2800, и во вспомогательное производство на сумму 1425 руб.

10-1 60 12 000 19 60 2160 10-1 76 1000 19 76 180 20 10-1 2800 23 10-1 1425

% = 10,2

20 10-1(ТЗР) 285,60 23 10-1(ТЗР) 145,35

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% от учётной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счёте 20, 23 и увеличение стоимости проданных материалов.

Удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц.

В течении текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недописанною, или излишнему списанию ТЗР. В следующим месяце сумма списываемых ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу закреплённому в плановых или нормативных калькуляциях к учётной стоимости используемых материалов.

ТЗР могут ежемесячно полностью списываться на стоимость израсходованных материалов в основном производстве, если их удельный вес не превышает 5%.

Формирование фактической себестоимости материалов на счёте 10 с применением счетов 15, 16

Учёт на 10 счёт при использование этого метода ведаться по учётным ценам в качестве которых могут применяться договорные цены (цена постащика), либо фактическая себистоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца. Либо фиксированная цена, утверждаемая на определённый период времени.

10 15 учётная стоимость 15 60 19 60 15 76,23,70,69,71 19 76

16 15 Ф > У 15 16 Ф < У

% списания отклонений = (+- Остаток +- Отклонение за период)/(ТМЦ по учётной стоимости + ТМЦ по учётной стоимости поступившие)

20 10 уч. 20 16 откл.

Пример: В декабре организация приобрела 700 единиц материалов. Цена поставщика составила 354 000 рублей, в т.ч. НДС 54 000 руб. Учётная стомсость материалов составила 500 руб/еденицу.

10 15 700*500 = 350 000 15 60 300 000 19 60 54 000

15 16 50 000 руб.

Когда предприятие самостоятельно создаёт МПЗ их фактическая себестоимость определится исходя из затрат связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материалов включённых в счёт вклада в уставный капитал определяется исходя из денежной оценки согласованной учредителями организации.

75 80 10 75 10 76,70,69,23 19 76

При безвозмездном получении стоимость материалов определяется исходя из текущей рыночной стоимости.

10 98 20 10 98 91

При принятии к учёту пригодных для дальнейшего использования деталей, узлов, агрегатов, остающихся от выбытия ОС:

10 91

Материально производственные запасы поступившие в организацию и по которым отсутствуют расчётные документы считаются неотфактурованными поставками.

Неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика с которым заключён договор на приобретение определённых товаров. На счёте 60 в части неотфактурованных поставок в обязательном порядке необходимо вести аналитический учёт, по поставщикам.

Неотфактуроаванные ценности необходимо принять на склад. При этом составляется акт о приёмке.

Организацией следует принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов. Дальнейшие действия покупателя зависят от срока задержки докуметов постащиком:

1. Если документы от поставщика будут поучены в том же месяце, либо в следующем месяце до закрытия бухгалтерских регистров и формирования отчётности ценности могут быть учтены в обычном для данной организации порядке.

2. Если, документы до завершения месяца и составления отчётности не поступили, то запасы приходуются и учитываются в БУ по принятым в организации учётным ценам. После получения расчётных документов необходимо сравнить указанную в них цену со стоимостью по которой материальные ценности были оприходованы.

Порядок корректировки зависит от того, остались запасы на складе или отпущены в производство, реализованы или списаны по другим причинам. Если запасы полностью остались на складе, то их стоимость корректируется на сумму отклонений. В случае списания части неотфактурованных запасов на себистоимость производства или реализации нужно определить процентную долю списанных ценностей и оставшихся на складе. Затем по данному проценту корректируются оценка запасов на складе, а разница относиться на прочие доходы и расходы.

3. Если документы на неотфактурованные поставки поступили от поставщика в следующем году после подписания годовой Б. отчётности, то во первых учётная стоимость материалов не меняется, во вторых величина НДС принимается у БУ в установленном порядке, и в третьих расчёты с поставщиком уточняются. При этом уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебиту 60 и кредиту 91, увеличение же обратной проводкой.

60 91 91 60

Пример: Покупатель перечислил поставщику под покупку материалов 100%-ый аванс в размере 590 000 руб., в т.ч. НДС 90. На склад покупателя поступили материалы, но без документов. Согласно договору цена партии материалов составила 500 000 без НДС,

60-3 51 590 000 68 76 90 000 10 60-Неотфактурованная 500 000 10 60-Н 500 000 – сторно 10 60 500 000 19 69 90 000 60 60-3 590 000 76 68 80 000

4 Учёт выбытия материалов

Выбытие материально-производственных запасов – это их отпуск в производство, продажа и прочие списания. В БУ применяются три способа оценки материалов при их выбытии:

1. По себестоимости каждой единицы

Метод оценки по себестоимости каждой единицы может применяться, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов, цены на которые остаются стабильными в течении длительного периода. Кроме того, этот метод должен применяться для оценки материалов, которые используются в особом порядке и которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материалов по средней себестоимости производиться по каждой группе или виду запасов путём деления общей себестоимости запасов на их количество складывавшихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течении месяца. Соответственно стоимость материалов списанных в производство определяется умножением их количества на среднюю себестоимость.

Пример: На начало месяца в организации остаток ткани состовляет 1000 метров по средней себистоимоти 150 р./метр. Поступила ткань: 1200 м по 110 р/м, 1100 м по 120 р/м, 1300 м по 100 р/м.

Средняя цена = (1000*150 + 1200*110 + 1100*120 + 1300*100)/1000+1200+1100+1300 = 118 руб.

20 10 4000*118 = 472 000

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

Метод ФИФО основан на допущении, что МПЗ используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения, то есть материалы первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учётом стоимости запасов числящихся на начало месяца.

1000*150 + 1200*110 + 800*120 = 151 200 300*120 + 1300*100 = 166 000

62 91 91 68 91 10 91 10ТЗР/16 91 76 19 76

99 91 91 99

Если компания передаёт материалы безвозмездно:

91 10 91 68 99 91

Недостача представляет собой установленное при инвентаризации или другой проверке несоответствие фактического наличия материальных ценностей данным БУ.

94 10 91 10ТЗР/16 73 94 балансовая 73 98 разница 70,50 73 98 91

В соответствии с методическими рекомендациями под естественной убылью понимается потеря или уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах норм устанавливаемых нормативными правовыми актами являющиеся следствием естественного изменения биологических или физико-химических свойств товара.

Нормой естественной убыли является допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи или порчи материальных ценностей. Потери в пределах нормы естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх этих норм за счёт виновных лиц.

94 10,10ТЗР,16 20,23,25,26,44 94 73 94 73 98 79,50 73 98 91

13.04