Учёт затрат (продолжение)

Учёт резервов предстоящих расходов

С введением в действие ПБУ8-2010 организации обязаны признавать в БУ оценочные обязательства с последующим отражением их в бухгалтерской отчётности. Оценочные обязательства:

1. Имеет неопределённую величину

2. Имеет неопределённый срок исполнения

3. Является следствием прошлых событий хозяйственной деятельности организации, исполнение которого она не может избежать

4. Возникает из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений или договоров.

5. Возникает в результате действий организации, которые в следствии установившийся прошлой практики , или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определённые обязаности и как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязаности.

Оценочное обязательство признаётся в БУ при одновременном выполнении следующих условий:

1. У организации существует обязанность на атчётную дату явившияся следствием прошлых событий, исполнение которой организация не может избежать.

2. Вероятно уменьшение экономических выгод организации необходимое дляисполнения оценочного обязательства.

3. Величина оценочного обязательства может быть обоснована (оценена).

Организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков.

Резервы предстоящих расходов отражаются в учёте на синтетическом счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Размеры образуемых резервов должны быть обоснованы экономическими расчётами и оформлены бухгалтерскими справками. Размер резерва исчисляется на основе плановой сметы предстоящих расходов которая должна быть до начала отчётного гоода представлена в кадровой службе..

Неиспользованные суммы резервов в конце года подлежат обязательной инфентаризации и корректировке на основе уточнённых расчётов. Недостаток резерва доначисляется в той же корреспонденции счетов, что и начисление резерва, а остаток резерва сторнируется той же проводкой.

20,23,25,26,29,44 96 96 70,69

Учёт потерь производства

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые по своим качественным параметрам не соответствуют стандартам, техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат на их исправление.

В зависимости от характера дефектов брак делиться на исправимый и неисправимый (окончательный.). Исправимым браком считается бракованая продукция исправление которой для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно, так как затраты на изготовление аналогичной новой продукции ниже чем расходы на исправление брака. В

В случаях обнаружения неисправимого брака изделия изымаются из производства.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний (то есть выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям) и внешний (выявленный покупателями в процессе обработки, сборки, монтажа или эксплатации изделия). Предприятие должно самомстоятельно разработать форму акта о браке и предусмотреть её использование в своеё учётной политике. В акте слудует отразить следующие данные:

1. Основание для составления акта

2. Номенклатурный номер бракованной продукции

3. Наименование и колличество бракованной продукции

4. Причины возникновения брака

5. Является ли брак исправимым или нет

6. Виновное лицо, еслми оно установлено

7. Дату отгрузки продукции

8. Стоимость брака по статьям прямых затрат или по нормативной себистоимости

9. Требования предъявляемые покупателям

Порядок оценки потерь от браказависят от вида брака и метода калькулирования себистоимости готовой продукции. По внутреннему исправимогу брауку в качестве потерь рассматриваются затраты на его исправление. По внутреннему неисправимогу браку в состав потерь включается себистоимость забракованной продукции сформированная в зависимости от технологической стадии изготовления изделия на который возник прозводственный брак с учётом асобеностей калькулирования себистоимости продукции соответствующей отрасли.

По внешнему исправимому браку в состав потерь войдут расходы на исправление брака силами производителя или привлечённой для выполнения работ по исправлению ьрака сторонней организации.

По внешнему неисправимому браку расходы будут соответствовать себистоимости абракованной продукции, а также в сумме расходов покупателя связаннымс приобретением некачекственной продукции, расходов по доставк\е покупателю качественной продукции в замен забраккованных изделий и других расходов связанныых с удовлетворением притензий покупателей.

При этом потери от брака может быть уменьшены на стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования на суммы подлежащих взысканию с виновных лиц допустивших брак.

Полученная сумма потерь от брака ежемесячно относиться в состав расходов того производства на катором был допущен брак. Эти расходы входят в себистоимость выпущеных за отчётный период изделий надлежащего качества в составе калькуляционной статьи «Непроизводительыне расходы».

Для учёта затрат на брак планом счетов предусмотрен счёт 28 «Брак в производстве», по дебитьу котороого отражаются все расходы формирующие потери от брака.

28 10,70,69,25 76,73 28 20 28

28 20 76,73 28 10 28 20 28

Внутренний брак:

Пример: В мае зафиксирован брак продукции на сумму 80 000 руб. Виновником признан сотрудник предприятия, брак признан внутренним, исправимым. Стоимость расходов по исправлению = 20 000 руб. Средняя зарплата работника за 12 месяцев составляет 15 000 руб.

28 10,70,69,25 20 000 73 28 15 000 20 28 5000

Пример: В июне обнаружен брак продукции А. Причиной которго явилось некачественное сырьё по вине поставщика. Брак признан неисправимым. Себистоимость забракованной р=продукции = 100 000. Выставленная поставщику претензия признаны, деньши перечисленны предприятию. Также в июне выявлен брак продукции Б на сумму 80 000 руб. Брак признан неисправимым, виновных лиц не обгорожено, материалы оприходованы по цене возможной реализации на сумму 20 000 руб.

А

28 20 100 000 76 28 100 000 51 76 100 000

Б

28 20 80 000 10 28 20 000 20 28 60 000

Внешний брак

Пример: Организация изготавливающая молочную продукцию в соответствии с логовором поставки отгрузил розничному магазину 100 пакетов молока по цене 23,60 р. в том числе НДС = 3,60. Себистоимость одного пакета составляет 15 руб. При приёме товара магазином была обнаружена, что каличество молока в 50 пакетах не соответствует норме. Магазином был составлен акт о выявлении брака молочной продукции и предъявлена претензия поставщику. Бракованая продукция была возмещена поставщику и принята им к учёту в качестве сырья для изготовления творога.

62 90 2360 90 68 360 90 43 1500 51 62 2360 90 99 500 62 90 1180 90 68 180 90 43 750 28 43 750 20 28 750 62 51 1180

Пример: Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 11 800 руб. в т.ч. НДС = 180. Себистоимость одного изделия = 8 000 рублей. В процессе использования изделия покупателем обнаружен брак в 3-х изделиях. Брак признан исправимым. Организация изготовитель оплатила транспортные расхрды по доставки браскованных изделий в сумме 2 360 руб. В том числе НДС = 360 руб. Стоимость материалов израсходаваных на исправление брака = 3 000 руб. Зарплата за исправление брака = 5 000 руб. Страховые взносы = 1700. Сумма предъявленная к взысканию = 8 000 рублей.

62 90 118 000 90 68 18 000 90 43 80 000 90 99 20 000 51 62 118 000

28 76,60 2000 19 76 360 76 51 2360 Д002 30 000

28 10 3000 28 70 5000 28 69 1700 73 28 8000 70 73 5000 20 28 3700 К002 30 000

К непроизводительным расходам увеличивающим себестоимость продукции относяться и потери от простоев. Пот простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического =, технологического, технического или организационного характера. Они подразделяются на 2 вида по месту возникновения:

1. Внутринние

2. Внешние

За время простоя рабочим начисляется зароботная плата в размере 2/3 тарифа и страховые взносы, которые в сумме составят потери от простоев. Факты простоев оформляются актами с указанием времени простоя и причин. Потери от простоев обусловленных внутренними причинами учитываются в составе фактических цеховых расходов по дебиту счёта 25. Потери от простоев по внешним причинам отражаются по дебиту 26 счёта, при этом предъявляются притензии к виновной организации. Потери от простоев вызванных стихийными бедствиями учитываются в составе прочих расходов предприятия (91).

Оценка незавершённого производства

К незавершённому производству относятся продукция не прошедшая всех стадий производственного процесса и неукомплектованные изделия не прошедшие испытаний и технической приёмки.

Фс\с = НЗПначал + ____________________ + НЗП кон

Оценка остатка незавершённого производства зависит от типа производства. При еденичном производстве НЗП отражается в балансе исключительно по фактически произведённым затратам. В массовом и серийном производстве незавершёнгое производство может отражаться в балансе по одной из 4-х оценок:

1. По фактической производственной себистоимости

2. По нормативной (плановой) производственной себистоимости

3. По прямым статьям затрат

4. По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Оценку остатков незавершённого производства организация проводит на конец текущего месяца. При оценке НЗП на конец года используются данные инвентаризации в межинвентаризационный период данные производственных отчётов, первичных документов о движениии и остатках сырья и материалов готовой продукции по цеха, сумме затрат месяца с учётом остатков незавершённого производства переходящих с предыдущего месяца.

Оценка по фактической себистоимости предпологает оценку НЗП по прямым и косвенным затратам. Полная и фактическая себистоимоть расчитывается как сумма прямых затрат + доля общепроизводств\енных расходов и доля общехозяйственных расходов.

Пример: Организация изготавливает 2 вида продукции: А и Б.В учётной политике определено, что НЗП учитывается по фактической себистоимости с учётом общехозяйственных затрат. Коссвенные затраты расспределяются между видами продукции пропорционально прямой заработной плате. Остаток незавершённого производства на 1 января: НЗП = 20 000 в т.ч. по продукции А = 5000 рублей по 3 незавершённымс еденицаи. И по продукции Б = 15 000 руб. 5 едениц не завершено. В январе прямые затраты на производство составили 10 000 руб. в т.ч. 5000 руб. прямая зароботная плата. По продукции Б: прямые затраты = 30 000 руб., в т.ч. прямая зарплата = 20 000. 15 едениц продукции. НА склад здано 10 едениц. Незавершённое производство на конец периода 5 едениц. Сумма коссвенных затрат составила 20 000 руб.

А – 14 000, Б – 6 000. 15000 + 30000 + 16000 = 61000 61000/15 = 4066,7*5= 20,333

Метод оценки по нормативной или плановой себестоимости. При нормативном методе учёт затрат на производство ведут по нормам. Обособленно отражают отклонение фактических затрат от нормативных с указанием места их возникновения, причин и виновных. Расчёты учётной цены еденицы незавершённого производства содержитьс в нормативных калькуляциях. НЗП в остатках оценивается по нормативным расходам в разрезе прямых затрат.

Нормативная себестоимость рассчитывается как произведение количества изготовленной за месяц продукции на её нормативную себестоимость. Коэффициент распределения фактических прямых затрат между готовой продукции и незавершённым производством рассчитывается по формуле:

к = (Прямые затраты в незавершённом производстве на начало периода + Прямые затраты НЗП текущего месяца)/(Нормативная себестоимость готовой продукции + Нормативная себестоимость незавершённого производства)

Пр. НЗП на конец периода = НСнзп*К

Пример: Организация оценивает незавершённое производство и готовую продукцию по нормативной себестоимости. С учётом количества в остатках незавершённого производства и изготовления продукции в отчётном периоде их нормативная себестоимость оценивается в 600 000 рубд. и 5 400 000 соответственно. Учёт готовой продукции учитывается с использованием счёта 40 по нормативной себестоимости. Фактические прямые затраты с учётом переходящего остатка составили на конец месяца 4 500 000 рубл. косвенные 2 000 000 руб.

5400000/5400000+600000 = 0,9

6500000*0,9 = 5850000 6500000*0,2 = 650000

40 20 5850000 + 50 000 43 40 5400000 90 40 500 000

27.03