24. Понятие постоянных разниц: цель их формирования и отражение в отчётности.

ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

Так же НК статьи: 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогооблажения».

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль и последующих отчетных периодов.

На основании постоянных разниц вычисляются постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина ПНО = постоянная разница * ставка налога на прибыль.

Отражается в учете записью: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль».

В отчете о прибылях и убытках предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговых обязательствах.

Под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА = отрицательная постоянная разница * ставка налога на прибыль.

ПНА отражается в учете следующей записью: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль», Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».

В типовой форме отчета о прибылях и убытках предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговых активах.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО.

При наличии постоянных налоговых обязательств / активов, корректирующих показатель условного расхода или дохода по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

- постоянные, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива),

С учётом всего вышесказанного, формируется Отчёт о прибылях и убытках, а именно такие строки:

- Текущий налог на прибыль

- Постоянные налоговые обязательства (активы)

- Чистая прибыль (убыток)

30. Понятие временных и постоянных разниц. Их виды и способы отражения в отчётности.

ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль и в следующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

На основании постоянных разниц вычисляются постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Подразделяются на:

1 вычитаемые временные разницы; (образуют ОНА)

2 налогооблагаемые временные разницы. (образуют ОНО)

1) Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше "бухгалтерской" (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

2) Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.

Разницы могут возникать, например, при:

- использование кассового метода

- разный способ амортизации в нал и бух учёте;

- фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

Условный расход (доход) = Бух прибыль * ставка налога на прибыль.

При наличии постоянных налоговых обязательств / активов, изменений отложенных налоговых активов / обязательств, корректирующих показатель условного расхода или дохода по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

С учётом всего вышесказанного, формируется Отчёт о прибылях и убытках, а именно такие строки:

- Текущий налог на прибыль

- Постоянные налоговые обязательства (активы)

- Изменение отложенных налоговых обязательств

- Изменение отложенных налоговых активов

- Чистая прибыль (убыток)