- •20. Отчёт о прибылях и убытках. Схема построения отчёта.
- •21. Отражение в Отчёте о прибылях и убытках прочих доходов и расходов.
- •23. Понятие временных разниц: цель их формирования и отражение в отчётности.
- •24. Понятие постоянных разниц: цель их формирования и отражение в отчётности.
- •30. Понятие временных и постоянных разниц. Их виды и способы отражения в отчётности.
- •31. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
31. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Подразделяются на:
1 вычитаемые временные разницы;
2 налогооблагаемые временные разницы.
1) Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бух учете признают раньше, чем в нал, а доходы - позже, со сдвигом во времени.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА)
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.
2) Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.
Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) , таким образом, - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующем, за отчетным, периоде.
В Отчёте о прибылях и убытках предусмотрены две строчки:
- Изменение отложенных налоговых обязательств
- Изменение отложенных налоговых активов