- •Тема 3. Бухгалтерская отчетность в рф. Бухгалтерский баланс.
- •1. Определение и состав финансовой отчетности.
- •3. Отчет о прибылях и убытках.
- •Пример отчета о прибылях и убытках организации
- •4. Отчет об изменениях капитала.
- •Отчет об изменениях капитала
- •5. Отчет о движении денежных средств
- •Контрольные вопросы
Тема 3. Бухгалтерская отчетность в рф. Бухгалтерский баланс.
1. Определение и состав финансовой отчетности.
Все организации в Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ПБУ 4/99).
Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом принято считать: год, квартал, месяц. В РФ отчетный год совпадает с календарным, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно.
Организации составляют промежуточную и годовую финансовую отчетность. Промежуточной является квартальная (иногда месячная) отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года.
В соответствии с ПБУ 4/99 данные в финансовой отчетности приводятся, как минимум, за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Полный комплект бухгалтерской отчетности в РФ включает в себя:
Баланс (форма № 1).
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 - характеризует финансовые результаты деятельности организации).
Приложения:
отчет об изменениях капитала (форма № 3 – содержит информацию о движении собственного капитала);
отчет о движении денежных средств (форма № 4 – характеризует приток и отток денежных средств со счетов в банке и в кассе организации);
пояснительная записка (раскрывает учетную политику организации, содержит дополнительные данные об организации, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации).
4. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность в РФ должна составляться на русском языке, в валюте РФ.
Годовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут ознакомиться с ней в органах государственной статистики по месту регистрации организации. Минфином России утвержден порядок публикации годовой финансовой отчетности открытыми акционерными обществами, в соответствии с которым публикацией считается размещение баланса, отчета о прибылях и убытках и аудиторского заключения хотя бы в одном периодическом издании.
2. Бухгалтерский баланс (bis — «дважды» и lans — «чаша весов»). Содержание актива и пассива баланса.
Бухгалтерский баланс — это система обобщенных и сгруппированных данных об имуществе организации и источниках его формирования в денежном выражении на определенную (отчетную) дату.
По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. В левой части отражаются различные виды экономических ресурсов организации, и эта часть называется актив. Правая часть баланса показывает величину собственных и заемных средств, вложенных в хозяйственную деятельность, и данная часть называется пассив.
Левая и правая части баланса должны быть абсолютно равны, так как показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
в левой части — по вещественному составу и функциональной роли,
в правой части — по источникам его образования, т. е. от кого и сколько получено средств.
Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника.
Основное балансовое уравнение:
АКТИВЫ (экономические ресурсы) = КАПИТАЛ (собственный капитал + обязательства, т.е. заемный капитал)
Балансовое уравнение характеризует финансовое положение организации.
Под финансовым положением понимается наличие у предприятия экономических ресурсов и противопоставленные им капитал и обязательства на определенный момент времени.
Итог по правой и левой части баланса называют валютой бухгалтерского баланса.
Пример. Было учреждено предприятие с уставным капиталом 700 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал учредителями было передано оборудование для использования в производственной деятельности — 400 000 руб. и денежные средства — 300 000 руб. Составим баланс:
Актив |
Пассив |
Оборудование 400 000 |
Уставный капитал 700 000 |
Денежные средства 300 000 |
|
БАЛАНС 700 000 |
БАЛАНС 700 000 |
Активы — это экономические ресурсы, находящиеся в собственности и (или) распоряжении организации и использование которых может принести ей в будущем экономические выгоды.
Капитал — это совокупная величина вложений собственников организации и резервов, накопленных самой организацией.
Обязательства — это общая сумма задолженности организации поставщикам экономических ресурсов. Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками.
В результате осуществления хозяйственной деятельности организации происходит непрерывное движение капитала, т. е. его кругооборот, в процессе которого экономические ресурсы меняют свою форму и величину.
В зависимости от стадии кругооборота меняются объекты бухгалтерского учета:
Стадии хозяйственной деятельности (кругооборота капитала) |
Объекты бухгалтерского учета |
Приобретение |
|
Производство |
|
Продажа |
|
Каждая часть баланса состоит из разделов. Каждый раздел включает в себя определенные статьи.
Статья баланса – это экономически однородный вид имущества в активе или источники формирования имущества в пассиве.
Актив бухгалтерского баланса обычно подразделяется на следующие разделы:
внеоборотные активы;
оборотные активы.
Внеоборотные активы — активы со сроком полезного использования более 1 года. В состав внеоборотных активов входят:
основные средства;
нематериальные активы;
долгосрочные финансовые вложения;
прочие внеоборотные активы.
Основные средства — здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты, вычислительная техника, транспортные средства, земельные участки и другие средства.
Нематериальные активы — исключительные права, связанные с объектами интеллектуальной собственности (промышленные образцы, произведения искусства, товарные знаки, фирменные наименования, программы для ЭВМ, базы данных, литературные произведения, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР).
Долгосрочные финансовые вложения — это вложения организации своих денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью, сроком более 1 года (долевые и долговые ценные бумаги, депозитные вклады в коммерческих банках, займы, предоставленные другим организациям).
Оборотные активы — денежные средства и прочие активы, которые будут обращены в деньги в течение 1 года или обычного операционного цикла, если его продолжительность превышает 12 мес. В состав оборотных активов входят:
запасы;
дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения;
денежные средства;
расходы будущих периодов;
прочие оборотные активы.
Запасы — это сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.
Дебиторская задолженность — это задолженность физических и юридических лиц перед организацией. В частности, задолженность покупателей за отгруженные им товары, оказанные услуги; задолженность работников, получивших авансом наличные суммы на определенные цели; задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; векселя к получению, авансы выданные.
Краткосрочные финансовые вложения — это вложения организацией своих денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью, сроком до 1 года.
Расходы будущих периодов — расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (предоплата за использование лицензированных компьютерных программ, за обучение и др.).
Денежные средства — наличные деньги и денежные документы в кассе организации, безналичные деньги на счетах в банке.
Пассив бухгалтерского баланса обычно подразделяется на следующие разделы:
капитал и резервы;
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства.
Капитал организации — сложная величина, включающая ряд составляющих:
вложения учредителей;
резервы, накопленные организацией в процессе деятельности.
Уставный капитал — показываемая в соответствии с учредительными документами сумма средств, вложенная учредителями для обеспечения уставной деятельности. Как правило, уставный капитал представляет собой постоянную часть капитала, величина которого остается неизменной на протяжении длительного времени.
Резервы включают:
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенную прибыль.
Резервы изменяются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина в основном зависит от полученного организацией финансового результата, а также от решения собственников о его распределении.
Добавочный капитал — эмиссионный доход акционерных компаний, дооценка основных средств.
Резервный капитал — часть нераспределенной прибыли, направляемая на определенные цели: например, на покрытие убытков, на погашение облигаций, на выкуп собственных акций.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — накопленная величина чистой прибыли (убытка) за вычетом любых распределений, сделанных из нее.
Долгосрочные обязательства — все обязательства, которые не относятся к краткосрочным обязательствам. В состав долгосрочных обязательств входят:
кредиты и займы;
прочие долгосрочные обязательства.
Долгосрочные кредиты и займы — выданные векселя, полученные кредиты банков, выпущенные облигации на срок более 12 мес. с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Краткосрочные обязательства — это обязательства, срок погашения которых не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. В состав краткосрочных обязательств входят:
кредиты и займы;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Краткосрочные кредиты и займы — выданные векселя, полученные кредиты банков на срок менее 12 мес. с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Кредиторская задолженность — задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам, авансы полученные, задолженность перед прочими кредиторами.
Доходы будущих периодов — доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Резервы предстоящих расходов — на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств, на гарантийное обслуживание, на оплату вознаграждений за выслугу лет, на осуществление природоохранных мероприятий, на покрытие иных затрат.
Пример. Создано предприятие с уставным капиталом 500 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал учредителями было передано оборудование для использования в производственной деятельности на сумму 200 000 руб. и денежные средства в размере 300 000 руб. Руководством предприятия был взят кредит в банке на сумму 100 000 руб. на 9 мес. Составим баланс:
Актив |
Пассив |
||
Внеоборотные активы: Основные средства |
200 000 |
Капитал: Уставный капитал |
500 000 |
Оборотные активы: Денежные средства |
400 000 |
Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты |
100 000 |
ИТОГО |
600 000 |
ИТОГО |
600 000 |
После получения кредита организация получила от поставщика и оплатила различные материалы на сумму 150 000 руб. Теперь баланс имеет вид:
Актив |
Пассив |
||
Внеоборотные активы: Основные средства |
200 000 |
Капитал: Уставный капитал |
500 000 |
Оборотные активы: Материалы Денежные средства |
150 000 250 000 |
Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты |
100 000 |
ИТОГО |
600 000 |
ИТОГО |
600 000 |
В Российской Федерации все активы и пассивы организации представлены в балансе в сгруппированном виде. Активы сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I (внеоборотные активы) представлены наименее ликвидные активы, в разделе II (оборотные активы) — активы с высокой ликвидностью.
В пассиве баланса три раздела. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества — капитал и резервы, в разделе IV — долгосрочные обязательства, в разделе V — краткосрочные обязательства.
Классификация бухгалтерских балансов:
По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на:
вступительный баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта;
начальный и отчетный балансы — отчеты о финансовом состоянии организации на начало и конец каждого отчетного года. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских данных;
промежуточный (квартальный) баланс — баланс, который составляется за отчетные периоды нарастающим итогом;
ликвидационный баланс — баланс для характеристики имущественного состояния организации, который составляется на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
По объему данных бухгалтерские балансы подразделяются на:
индивидуальный баланс, отражающий финансовое состояние отдельно взятого юридического лица на определенный момент времени;
консолидированный (сводный) баланс, характеризующий финансовое состояние группы юридических лиц (рассматриваются как один хозяйствующий субъект).