Тема 4. Система счетов и двойная запись.

1. Структура и классификация счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

Счета являются основной единицей хранения информации в бухгалтер­ском учете.

Счета открываются для учета движения (увеличения или уменьше­ния) элементов финансовой отчетности (активов, обязательств, капи­тала, доходов и расходов).

Счета представляют собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая — кредит и обозначается буквой «К». Две стороны счета нужны для раздельного учета на каждой стороне соответствующего движения: увеличения (+), уменьшения (-).

Счета, предназначенные для учета активов и расходов организации, называются активными. Счета, предназначенные для учета капитала, включая доходы, и обязательств называются пассивными.

Несмотря на то, что счета расходов находятся в пассиве баланса, движение по этим счетам осуществляется по формуле активного счета. Это связано с тем, что в основном балансовом уравнении перед рас­ходами стоит знак «-», который, соответственно, изменяет все знаки в оборотах по счетам расходов на противоположные.

Каждый счет имеет свой номер и свое название согласно единому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в РФ: например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 80 «Уставный капитал», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи» и т. д.

Назначение счета — это не только сбор и отражение всех количе­ственных изменений, но и возможность выводить на любой момент остаток, который носит название сальдо.

Сальдо начальное (Сн) — остаток на счете на начало периода (день, месяц, квартал, год).

Сальдо конечное (Ск) — остаток на счете на конец перио­да.

Сальдо может быть дебетовым и кредитовым. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым, на пассивных счетах — только кредитовым.

Итоги записей движения по счетам (увеличений или уменьшений) без сальдо называют оборотами. Обороты также могут быть дебетовы­ми (Од) и кредитовыми (Ок).

Активный счет

Д	К
Сн=200
100	20
60	50
240	30
Од=100+60+240=400	Ок=20+50+30=100
Ск=200+400-100=500

Ск=Сн+Од-Ок

Пассивный счет

Д	К
	Сн=60
10	22
6	15
24	13
Од=10+6+24=40	Ок=22+15+13=50
	Ск=60-40+50=70

Ск=Сн-Од+Ок

Следует отметить, что в практике бухгалтерского учета применяют­ся также активно-пассивные счета. Это связано с постоянно меняю­щимися условиями хозяйственных отношений: например, дебиторы могут стать кредиторами и наоборот. К активно-пассивным счетам традиционно относятся счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с учредителями, с персоналом. Сальдо по таким счетам может быть как по дебету, так и по кредиту, а также одновременно и по дебету и кредиту счета (развернутое сальдо). При составлении баланса дебетовое сальдо активно-пассивного счета относят в актив, а кредито­вое — в пассив.

По степени обобщения информации счета подразделяются на синте­тические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенную характеристику объектам учета и только в денежном измерителе.

Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание син­тетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется как в денеж­ном измерителе, так и в натуральных. Аналитические счета могут со­держать несколько уровней детализации информации.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует вза­имосвязь:

• сальдо синтетического счета должно быть равно сумме сальдо по всем относящимся к нему аналитическим счетам;

• сумма дебетовых и кредитовых оборотов за период синтетиче­ского счета должна быть равна соответственно сумме дебетовых и кредитовых оборотов за период по всем относящимся к нему аналитическим счетам.

По месту расположения в балансе бухгалтерские счета делятся на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — это счета, которые предназначены для учета средств, принадлежащих организации или контролируемых ею.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принад­лежащих организации, но находящихся определенное время в ее рас­поряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельны­ми хозяйственными операциями: например, арендованные основные средства; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на ответственное хранение; бланки строгой отчетности; условные права и обязательства, которые зависят от будущих событий, возникающих из прошлых сделок; и др. Забалансовые счета не включаются в валюту баланса.

В зависимости от назначения и структуры все счета делятся на основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные.

Основные счета предназначены для учета:

• имущества;

• источников образования имущества;

• расчетов.

Счета для учета имущества могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса. Счета для учета источников об­разования имущества могут иметь только кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса. Счета расчетов предназначены для обоб­щения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Сальдо дебиторской задолженности отражается по дебе­ту соответствующего счета расчетов с дебиторами, а остаток кредитор­ской задолженности, наоборот, — по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являют­ся активными, а с кредиторами — пассивными.

Регулирующие счета применяются для корректировки оценки объ­ектов, учтенных на основных счетах. Регулирующий счет может ли­бо увеличивать оценку объекта, указанную на основном счете, либо уменьшать ее. В зависимости от этого они подразделяются, на допол­нительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку объекта, указанную на основном счете. В частности, счет «Уставный капитал» является основ­ным, на котором отражается номинальная стоимость акций акционер­ного общества, а счет «Добавочный капитал» — дополнительным, на котором отражается эмиссионный доход, т. е. разница между рыночной и номинальной стоимостью акций. Контрарные счета уменьшают оценку объекта, указанную на основ­ном счете.

Операционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции. Эти счета имеют структуру ак­тивного счета. По дебету счетов записываются используемые для про­изводства продукции (работ, услуг) средства (расходы). По кредиту счетов отражается списание фактической себестоимости для опреде­ления финансового результата деятельности организации. Такие счета либо не имеют сальдо, либо имеют только дебетовое сальдо. К операционным счетам относятся: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогатель­ные производства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Финансово-результатные счета служат для определения финансо­вых результатов хозяйственной деятельности. Финансовый результат определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых обо­ротов по определенным счетам. По кредиту счетов отражаются доходы, по дебету — расходы.