4. Обязательная аудиторская проверка достоверности

показателей годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность включает в состав помимо бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки, также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и принимать обоснованные решения. Под пользователями бухгалтерской отчетности понимаются учредители (участники, собственники имущества) организации, инвесторы, кредиторы, аудируемые лица, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудит может быть обязательным и инициативным. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных актами законодательства, действующего на территории государства; инициативная – по решению экономического субъекта.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь № 67 от 12.02.2004 г. ежегодному обязательному аудиту достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности подлежат следующие организации:

– организации, являющиеся открытыми акционерными обществами;

– банки и небанковские кредитно-финансовые организации, товарные и фондовые биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации, а также страховые брокеры;

– иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро. Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских хозяйств) не проводится.

При этом в объем выручки включается только выручка от реализации товаров (работ, услуг), т.е. отраженная на счете 90 «Реализация». Выручка от реализации основных средств и других активов, отраженная на счете 91 «Операционные доходы и расходы», и обороты, отраженные на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», в объем выручки для определения необходимости проведения обязательного аудита не включаются. Организации, осуществляющие торговую деятельность, также для установления необходимости проведения обязательного аудита используют показатель выручки от реализации, а не валовой доход.

Организации, имеющие систему ведомственного и внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом РБ. Указ Президента РБ от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 12.02.2004 № 68) в качестве таких организаций определил юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, указанные организации освобождаются от проведения обязательного аудита и соответственно от представления в установленные сроки в налоговую инспекцию аудиторского заключения.

В случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, последние освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых проведен обязательный аудит, должны в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность. Уклонение от проведения обязательного аудита и (или) неустранение выявленных аудиторов нарушений законодательства в срок влекут наложения штрафа на руководителей организации и индивидуальных предпринимателей в размере от 10 до 50 базовых величин.

Затраты организаций и индивидуальных предпринимателей на проведение обязательного аудита относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), включаются в состав расходов в пределах установленных норм. Нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок установлены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1999 г. № 2086 «Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок» (см. Таблицу 7).

Оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается.

Для определения величины нормируемых расходов и их сравнения с фактически понесенными затратами используется соответствующий регистр, представленный в таблице 8.

Таблица 7

Нормы затрат организаций на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции, включаемых в состав расходов

Объем выручки от реализации продукции организаций в проверяемом году* с учетом налога на добавленную стоимость	Затраты на оплату обязательного аудита, относимые на себестоимость продукции, в год
До 50 млн. рублей	0,8 процента от объема выручки с учетом НДС
От 50 млн. рублей до 100 млн. рублей	400 тыс. рублей + 0,4 процента от объема выручки, превышающей 50 млн. рублей, с учетом НДС
От 100 млн. рублей и свыше	600 тыс. рублей + 0,2 процента от объема выручки, превышающей 100 млн. рублей, с учетом НДС

*Под проверяемым годом понимается год, в котором проводится обязательный аудит, независимо от периода, бухгалтерская (финансовая) отчетность за который подлежит такому аудиту.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету затрат на проведение обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности представлена в таблице 8.

Таблица 8.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету затрат на проведение обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности

Содержание хозяйственной операции	ДТ	КТ
В ределах норм
Сумма расходов на проведение обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности включена в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), без НДС	20, 25, 26, 44 и др.	60, 76
Выделена сумма «входного» НДС, которая принимается к вычету после оплаты этих расходов и документального подтверждения факта получения оказанных услуг, а также при условии оформления исполнителем услуг счета-фактуры по НДС формы СФ-1	18/3	60, 76
Отражен вычет «входного» НДС	68/2	18/3
Сверх норм
Сумма расходов на проведение обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности не включаемая в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), без НДС	92/2	60, 76
Выделена сумма «входного» НДС	18/3	60, 76
Начислен НДС на сумму расходов, отнесенную в состав внереализационных расходов	92/3	68/2
Отражен вычет «входного» НДС	68/2	18/3