7. Учет основных средств и нематериальных активов

Учет наличия движения ОС, находящихся в оперативном управлении МО и закрепленных в установленном порядке за военными учреждениями, включая находящиеся в эксплуатации, запасе и консервации, и переданные в установленном порядке в аренду, ведется на счете 0 101 00 000 «Основные средства» который имеет в свою очередь свои аналитические счета:

01 – Жилые помещения (учитываются здания, предназначенные для невременного проживания, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома)

02 – Нежилые помещения (учитываются здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты)такие объекты как:

- хоз.назначения – казарменно- жилищный фонд, столовые, хлебопекарни, бани, склады

- тех. назначения – коммунальные сооружения с оборудованием и инженерными сетями, парки, гаражи

- учебно-материальной базы – клубы, библиотеки, радиоузлы, музеи..

- медицина – здания госпиталей, поликлиники

03 – Сооружения (учитываются инженерно- строительные объекты,) такие объекты как:

- командные пункты и объекты спец. назначения

- аэродромы, танкодромы, учебные поля

- железные пути, авто дороги, бассейны, стадионы

04 – Машины и оборудование (учитываются устройства, преобразующие энергию, материалы, и информацию)

05 – Транспортные средства учитываются:

- боевые гусеничные и колесные машины

- подвижный состав авто транспорта

- подвижный состав воздушного транспорта

- подвижный состав морского и водного транспорта

- подвижный состав железнодорожного транспорта

- транспортные средства прочих видов

06 – Производственный и хозяйственный инвентарь учитываются

- инструменты

- производственный инвентарь и принадлежности

- хоз. инвентарь

- предметы противопожарного назначения

07 – Библиотечный фонд – учитываются библиотечные фонды, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг

08 – Драгоценные и ювелирные изделия – учету подлежат ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, слитки и бруски золота, серебра и т.д.

09 – Прочие основные средства учитываются:

- вооружение

- комплексы различных видов оружия

- рабочий и продуктивный скот

- кинофильмы

По отношению к балансу счет 0 101 00 000 «Основные средства» активный.

Учет объектов ОС по Дебету – поступление, по Кредиту – выбытие

Увеличение стоимости объектов ОС в военном учреждении происходит при:

1. При принятию к учету:

А) полученных централизованно

Б) полученных от других в\учреждений, в .т.ч. в\с перемещаемых по службе

В) полученных безвозмездно

Г) приобретенные за плату

Д) изготовление хоз способом

2. При оприходовании излишков ос, выявленных при инвентаризации

При этом у данных ОС обязательно формируется первоначальная стоимость, только после этого объект принимается к учету

Дебет Кредит

101 00 310 ( увеличение стоимости ОС) 106 01 410 (Уменьшение КВ в ОС)

Формирование стоимости производится:

- при централизованном получении ОС, на основании извещения и акта о приеме- передаче ОС

- при приобретении от поставщика на основании документов, договора, счета-фактуры, товарно-транспортной накладной

После формирования стоимости ОС и передачи их в эксплуатацию производятся записи по дебету 101 00 000 «ОС» Получение ОС:

1. При принятии ОС к учету, полученных централизованно, приобретением за плату, безвозмездно – в корреспонденции с кредитом счета 106 01 410

2. При дооценке стоимости ОС в корреспонденции с кредитом 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», и одновременно производится вторая запись на дооценку начисленной амортизации по дебету счета 401 03 000«Финансовый результат прошлых отчетных периодов», и кредиту соотвествующих аналитических счетов 104 00 000 «Амортизация»

3. При оприходовании выявленных при инвентаризации излишков объектов ОС – в корреспонденции с кредитом счета 401 01 180 «прочие расходы» ОС

Выбытие ОС:

Выбытие ОС, т.е. уменьшение их стоимости (кредит 101 00 410) в след случаях :

1. При выдаче объектов ОС стоимостью до 1000 в корреспонденции с дебетом счета 401 01 271 «Расходы на амортизацию ОС и НФА». Одновременно с этим стоимость единовременно относимых на расходы учреждения объектов зачисляется на забалансовый счет

Дебет	Кредит
401 01 271- Расходы на амортизацию ОС и НФА	101 00 410 – Уменьшение стоимости ОС
Забалансовый счет – НФА, списанные с баланса и находящиеся в эксплуатации

2. Безвозмездная передача ОС

Дебет	Кредит
304 04 310 – внутренние расчеты между распорядителями и получателями средств по приобретению ОС	101 00 410 – уменьшение стоимости основных средств
104 00 410- амортизация	304 04 310- внутренние расчеты между распорядителями и получателями средств по приобретению ОС

3.При безвозмездной передаче объектов ОС на сумму амортизации

Дебет	Кредит
104 00 410 – амортизация	101 00 410 – уменьшение стоимости ОС
401 01 240 – Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям	101 00 410 – Уменьшение стоимости ОС

3. При уценке стоимости ОС, при их переоценке на сумму уценки первоначальной стоимости

Дебет	Кредит
401 03 000 – Финансовый результат прошлых отчетных периодов	101 00 410 – уменьшение стоимости ОС
104 00 410 – амортизация	401 03 000 - Финансовый результат прошлых отчетных периодов

4. При списании ОС, пришедших в негодное состояние, и при их недостаче, в том числе вследствие стихийных бедствий- на сумму амортизации. Например при недостаче:

Дебет	Кредит
401 01 172- доходы от реализации активов	101 00 410- уменьшение стоимости ОС
104 00 410- амортизация	101 00 410 - уменьшение стоимости ОС

Кроме того одновременно в данной финансово-хозяйственной операции необходимо сделать запись для принятия недостачи на учет по рыночной стоимости:

Дебет	Кредит
209 01 560 – увеличение дебиторской задолженности по недостачам ОС	401 01 172 – доходы от реализации активов

При выдаче в эксплуатацию ОС от 1001 руб до 10000р производится запись по дебету счета 101 00 310 и кредиту 101 00 310, причем одновременным начислением амортизации на полную стоимость объекта

Дебет	Кредит
101 00 310 – увеличение стоимости ОС	101 00 310– увеличение стоимости ОС
401 01 271 – расходы на амортизацию ОС и нематериальных активов	104 00 410 – амортизация

Таким образом, при отражении в учете уменьшения стоимости ОС записи производятся по кредиту 101 00 000, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, при этом в счете 0 101 00 000 используется код 410 операций СГУ

Перемещение ОС внутри в\ч оформляется дебет 101 00 310, кредит 101 00 310, на основании накладной на внутреннее перемещение ОС.

Списание ОС стоимостью от 1001 р и выше, пришедших в негодное состояние оформляется:

Дебет	Кредит
104 00 410 амортизация	101 00 410 – уменьшение стоимости ОС

При необходимости одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации ОС и остающихся в распоряжении в\ч:

Дебет	Кредит
105 00 340 – увеличение стоимости ОС	401 01 172 – доходы от реализации активов

Остаток по счету 101 00 000 «ОС» дебетовый показывает первоначальную (восстановительную) стоимость ОС на отчетную дату

Учет НМА:

Учет НМА ведется на счете 102 00 «НМА», на нем учитываются принадлежащие в\ч ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, но имеющие стоимостную денежную оценку. По отношению к балансу счет Активный

Объекты НМА принимаются к б\у по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических расходов (вложений) в\ч на приобретение вне зависимости от источника финансирования расходов и классификации расходов бюджетов РФ

Счета для НМА:

Синтетический счет	Аналитический счет	КОСГУ	Название счета
102	01	000	НМА
102	01	320	Увеличение стоимости НМА
102	01	420	Уменьшение стоимости НМА

По Дебету 102 01 320 отражается увеличение стоимости НМА в следующих операциях:

-при принятии к учету НМА при их приобретении, безвозмездном получении и изготовлении хоз. Способом

Дебет	Кредит
102 01 320 – увеличение стоимости НМА	106 02 420- уменьшение КВ в НМА

- при оприходовании излишков НМА, выявленных при инвентаризации:

Дебет	Кредит
102 01 320 – увеличение стоимости НМА	401 01 180 – прочие расходы

При отражении в учете увеличения стоимости НМА используется код 320 операций СГУ

По Кредиту счета отражается уменьшение стоимости НМА в следующих операциях:

- при списании НМА, при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц по балансовой стоимости:

Дебет	Кредит
104 07 420 – уменьшение НМА за счет амортизации	102 01 420 – уменьшение стоимости НМА
401 01 172 – Доходы от реализации активов	102 01 420 – уменьшение стоимости НМА

В случае списания недостачи НФА одновременно необходимо делать запись для принятия недостачи на учет по рыночной стоимости:

Дебет	кредит
209 02 560 – увеличение дебиторской задолженности по недостачам НМА	401 01 172 – Доходы от реализации активов

При безвозмездной передаче нематериальных активов другой в\ч:

Дебет	Кредит
104 07 420- уменьшение НМА за счет амортизации	102 01 420 – уменьшение стоимости НМА
304 04 320 – внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств по приобретению МА	102 01 420 – уменьшение стоимости НМА

При отражении в учете уменьшения стоимости НМА используется код 420 КОСГУ

Остаток дебетовый отражает первоначальную стоимость НМА на отчетную дату.

Синтетический учет ведется в журнале операций № 7 по выбытию и перемещению НФА

Аналитический учет:

- ИК учета ОС

- ИК группового учета ОС

- для контроля за соответствием данных об объектах используется Оборотная ведомость(ежеквартально)