- •Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета
- •1.7. Основополагающие принципы и допущения бухгалтерского учета:
- •Объекты бухгалтерского учета, основные методические приемы и правила
- •2.1. Объекты бухгалтерского учета.
- •2.2. Основные методические приемы и способы.
- •Классификация имущества предприятия
- •Бухгалтерский баланс
- •3.1. Баланс организации: понятие, структура, назначение, содержание. Основное уравнение бухгалтерского баланса.
- •3.2. Типы влияния хозяйственных операций на баланс.
- •Бухгалтерские счета и двойная запись
- •4.2. Структура активного и пассивного счетов.
- •4.5. Классификация счетов.
- •Основная бухгалтерская процедура
- •Пример Инвентаря
- •Заключительный баланс.
- •Первичное наблюдение, документация, документооборот, инвентаризация
- •6.1. Понятие и назначение первичного документа.
- •6.6. Формы бухгалтерского учета.
- •Стоимостное измерение, виды оценок
- •7.1. Измерители бухгалтерского учета.
- •8. Организация бухгалтерского учета
- •Заключение
Бухгалтерский баланс
3.1. Баланс организации: понятие, структура, назначение, содержание. Основное уравнение бухгалтерского баланса.
Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество по составу (основные средства, запасы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) – актив, а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.) – пассив баланса (таблица 4).
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе.
Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т.е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия или источников формирования и называется статьей баланса.
Структурно бухгалтерский баланс состоит из 5-ти разделов: 2 раздела в активе и 3 раздела в пассиве (таблица 4).
В разделах представлены группы статей, например, группа «Запасы» из 2-го раздела актива баланса или группа «Кредиторская задолженность» из 5-го раздела пассива баланса. Группы состоят из статей баланса. Статья – это самая мелкая неделимая часть баланса.
Итоговая статья баланса (Итого актив и Итого пассив) называются «Валюта баланса».
Таблица 4
Бухгалтерский баланс
Показатели |
На 01.01. (руб.) |
На 01.ХХ (руб.) |
АКТИВ |
|
|
I. Внеоборотные активы |
|
|
Нематериальные активы |
|
|
Основные средства |
|
|
Незавершенное строительство |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
|
|
Отложенные налоговые активы |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
|
|
ИТОГО по разделу I. |
|
|
II. Оборотные активы |
|
|
Запасы, в том числе: |
|
|
сырье, материалы |
|
|
животные на выращивании и откорме |
|
|
затраты в незавершенном производстве |
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
|
|
товары отгруженные |
|
|
расходы будущих периодов |
|
|
прочие запасы и затраты |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|
|
Денежные средства |
|
|
Прочие оборотные активы |
|
|
ИТОГО по разделу II |
|
|
Итого баланс |
|
|
ПАССИВ |
На 01.01 (руб.) |
На 01.ХХ (руб.) |
III. Капитал и резервы |
|
|
Уставный капитал |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|
|
Добавочный капитал |
|
|
Резервный капитал |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
ИТОГО по разделу III |
|
|
IY. Долгосрочные обязательства |
|
|
Займы и кредиты |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
|
|
ИТОГО по разделу IY. |
|
|
Y. Краткосрочные обязательства |
|
|
Займы и кредиты |
|
|
Кредиторская задолженность, в том числе |
|
|
поставщики и подрядчики |
|
|
задолженность перед персоналом организации |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
|
|
задолженность по налогам и сборам |
|
|
прочие кредиторы |
|
|
Задолженность перед участниками по выплате доходов |
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
|
|
ИТОГО по разделу Y |
|
|
Итого баланс |
|
|
Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство общего итога актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по различным классификационным группам – составу и источникам образования.
Таким образом, основное уравнение баланса:
АКТИВЫ = ПАССИВ
В современных переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учету уравнение двойственности представляется в следующем виде:
Актив = КАПИТАЛ +ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Под капиталом понимается та часть источников, которая принадлежит владельцу. Под обязательствами понимаются заемные (полученные на условиях кредитования или заимствования) и привлеченные средства (привлеченные нормами делового оборота).
В балансе применяется принцип срочности или ликвидности, и соответственно все активы делятся на внеоборотные, то есть находящиеся в организации более одного года и оборотные, которые не привязаны к годовому циклу, а привязаны к кругообороту оборотного капитала. Так же и с обязательствами – в 4-м разделе отражены долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступит более чем через 12 месяцев с даты составления отчетности, а в 5-м разделе – краткосрочные, срок погашения которых наступит в течение 12-ти месяцев с даты составления баланса.
Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам.
1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.
Вступительный баланс составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации.
Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора с целью оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации, они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц. Соответственно при объединении нескольких предприятий в одно составляется объединительный баланс.
По способу очистки выделяют баланс-брутто и баланс-нетто. Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. В балансе-нетто регулирующие статьи исключены, что называют очисткой. Например, в балансе-брутто сумма амортизации основных средств, как источник формирования хозяйственных средств будет отражена в 3-м разделе пассива «Капитал и резервы» и соответственно будет учтена в валюте баланса. В балансе-нетто на сумму амортизации основных средств уменьшат 3-й раздел пассива (соответственно по этой статье здесь будет отражен ноль и отражать ее не надо), и соответственно уменьшат 1-й раздел актива «Внеоборотные активы» (статью «Основные средства» будут отражать не по первоначальной стоимости, как в балансе-брутто, а по остаточной стоимости). Таким образом, итоги баланса-брутто и нетто не будут совпадать. Другим примером регулирующей статьи может служить убыток, который в балансе-брутто отражается в активе баланса, а в балансе-нетто в пассиве (соответственно со знаком минус).
Современный баланс как форма отчетности является балансом-нетто (то есть очищенным от регулирующих статей), что позволяет осуществлять финансовый анализ без дополнительных расчетов.
2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств. Книжный баланс составляют только на основании книжных записей без инвентаризации. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.
3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность только одной организации, а сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – не основные.
5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.