5. Основная бухгалтерская процедура

Под основной бухгалтерской процедурой понимается алгоритм действий бухгалтера, выполняемый им каждый месяц. Процедура включает в себя 6 этапов: инвентарь, вступительный баланс, журнал регистрации хозяйственных операций, главная книга, оборотная ведомость, заключительный баланс.

Рассмотрим основную бухгалтерскую процедуру на примере.

1. Инвентарь. Под инвентарем понимается перечень и стоимость хозяйственных средств предприятия на начало месяца. Формат представления инвентаря может иметь вид таблицы (таблица 8), а может быть представлен в виде списка.

Таблица 8

Пример Инвентаря

Наименование хозяйственного средства	Номер счета	Сумма остатка на начало периода, руб.
Касса	50	100
Уставный капитал	80	1000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	500
Основное производство (затраты в незавершенном производстве)	20	400
Основные средства (по первоначальной стоимости)	01	500
Материалы	10	500

2. Вступительный баланс. Вступительный баланс – это преобразованный инвентарь в таблицу баланса (таблица 9). Цель этого этапа – осуществить проверку равенства актива и пассива.

Таблица 9

Пример составления Вступительного баланса

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	500	Уставный капитал	1000
II. Оборотные активы		IY. Долгосрочные обязательства	-
Материалы	500	Y. Краткосрочные обязательства
Затраты в незавершенном производстве	400	Задолженность перед поставщиками	500
Денежные средства	100
Баланс	1500	Баланс	1500

3. Журнал регистрации хозяйственных операций. На данном этапе осуществляется регистрация всех свершившихся в этом месяце хозяйственных операций. Зарегистрировать – это означает, что по хозяйственной операции определяется корреспонденция счетов (Дебет и Кредит). В учебном процессе журнал регистрации принято представлять в виде таблицы 10.

Таблица 10

Пример составления Журнала регистрации хозяйственных операций

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Получен счет поставщика за приобретенные у него материалы	600	10	60
2	На расчетный счет получен долгосрочный кредит банка	2000	51	67
3	С расчетного счета перечислены денежные средства в погашение задолженности перед поставщиками	1100	60	51
4	Отпущены в основное производство материалы	100	20	10
5	Из основного производства выпущена готовая продукция	500	43	20

4. Главная книга. Под главной книгой понимается совокупность всех счетов, которые в этом месяце были задействованы в хозяйственных операциях или по которым есть информация о начальном остатке, а операций не было.

Для того чтобы составить Главную книгу (рис. 3), необходимо:

1) Открыть счета. Сделать заготовку счетов (рис.1), указать их кодовое обозначение и внести в них сальдо начальное (Сн). То есть на этом этапе количество счетов должно совпадать с количеством счетов, имеющим начальный остаток (таблица 8).

В нашем примере сальдо начальное может быть получено по данным таблицы 8 или таблицы 9. При этом когда используются данные вступительного баланса (таблица 9) характер сальдо (Дебетовое или Кредитовое) уже задан – если сальдо отражено в активе, то в счете его записываем в Дебете (Д), если в пассиве, то в счете его записывает по Кредиту (К). Для наглядности строку сальдо начальное подчеркиваем.

2) Заносим в счета информацию о свершившихся хозяйственных операциях, соблюдая принцип двойной записи. Для этого из журнала регистрации хозяйственных операций (таблица 10) переносим запись по следующей логике: если номер счета в корреспонденции записан по дебету, то сумма этой операции с указанием номера этой операции записывается в Дебетовой части. И наоборот, если номер счета в корреспонденции записан по кредиту, то сумма этой операции с указанием номера этой операции записывается в Кредитовой части.

Справочно в счете укажем его корреспонденцию по той или иной операции.

3) Подведение итогов за месяц. Подсчитываем итог по Дебету (ОбД) и Кредиту (ОбК) каждого счета и рассчитываем сальдо конечное (Ск).

Д		01		К		Д			50	К
Сн=	500					Сн=	100
ОбД=	0		ОбК=	0		ОбД=	0		ОбК=	0
Ск=	500					Ск=	100
Д		10		К		Д		51		К
Сн=	500					Сн=	0
1)	600	(60)	4)	100 (20)		2)	2000	(67)	3)	1100 (60)
ОбД=	600		ОбК=	100		ОбД=	2000		ОбК=	1100
Ск=	1000					Ск=	900
Д		20		К		Д			60	К
Сн=	400								Сн=	500
4)	100	(10)	5)	500 (43)		3)	1100	(51)	1)	600 (10)
ОбД=	100		ОбК=	500		ОбД=	1100		ОбК=	600
Ск=	0								Ск=	0
Д		43		К		Д		67		К
Сн=	0								Сн=	0
5)	500	(20)							2)	2000 (51)
ОбД=	500		ОбК=	0		ОбД=	0		ОбК=	2000
Ск=	500								Ск=	2000
Д		80		К
			Сн=	1000
ОбД=	0		ОбК=	0
			Ск=	1000

Рис.3 – Пример составления Главной книги

5. Оборотная ведомость (оборотно-сальдовая и шахматная оборотная ведомости). Оборотная ведомость составляется для того, чтобы проверить правильность заполнения Главной книги – перенесения остатков, выполнения двойной записи, подведения итогов и расчета сальдо конечного.

Оборотные ведомости бывают двух видов:

- оборотно-сальдовая ведомость (таблица 11), где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное и суммы оборотов по Дебету и Кредиту по всем счетам Главной книги.

- шахматная оборотная ведомость (таблица 12), где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное, суммы оборотов по Дебету и Кредиту, а также корреспонденция счетов.

Шахматная оборотная ведомость является более информативной таблицей по сравнению с оборотно-сальдовой ведомостью или с балансом.

Таблица 11

Оборотно-сальдовая ведомость

Номер и наименование счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	по Дебету	по Кредиту	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
01 «Основные средства»	500		0	0	500
10 «Материалы»	500		600	100	1000
20 «Основное производство»	400		100	500	0
43 «Готовая продукция»	0		500	0	500
50 «Касса»	100		0	0	100
51 «Расчетный счет»	0		2000	1100	900
60 «Расчеты с поставщиками»		500	1100	600		0
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		0	0	2000		2000
80 «Уставный капитал»		1000	0	0		1000
Итого	1500	1500	4400	4400	3000	3000

По данным таблицы 11 видно, что оборотно-сальдовая ведомость - это таблица, состоящая из трех пар равных итогов (гр.2 = гр.3; гр.4 = гр.5; гр. 6 = гр.7):

- первое равенство обусловлено равенством актива и пассива вступительного баланса;

- второе равенство обусловлено принципом двойной записи: каждая сумма отражается дважды, по Дебету одного счета и Кредиту другого;

- третье равенство обусловлено первым и вторым и правильным расчетом сальдо конечного.

Для составления шахматной оборотной ведомости необходимо, чтобы счета Главной книги содержали не только номер операции, ее сумму, но и корреспонденцию этого счета в этой операции.

Для этого внешний вид счета должен быть изменен (рис. 4).

Дебет		Наименование активного счета		Кредит
	Сумма	Корр. счет		Сумма	Корр. счет
Сальдо начальное
Оборот по Дебету			Оборот по Кредиту
Сальдо конечное

Рис.4 – Схема формирования активного счета

Таблица 12

Шахматная оборотная ведомость

	СнК	01	10	20	43	50	51	60	67	80	Итого ОбК	СкК
СнД	1500	500	500	400		100					Х	Х
01
10				100							100
20					500						500
43
50
51								1100			1100
60	500		600								1100
67							2000				2000	2000
80	1000											1000
Итого ОбД	Х		600	100	500		2000	1100			4400	Х
СкД	Х	500	1000	0	500	100	900	0			Х	3000

В шахматной ведомости по столбцам отражаются дебетовые записи: сальдо начальное и конечное, если счет активный и суммы хозяйственных операций, отражаемых по дебету соответствующего счета. По строкам отражаются кредитовые записи: сальдо начальное и конечное, если счет пассивный и суммы хозяйственных операций, отражаемых по кредиту соответствующего счета. Можно сделать и наоборот.

По данным таблицы 12 видно, что шахматная оборотная ведомость кроме проверки правильности формирования Главной книги позволяет осуществить анализ корреспонденции счетов.

Для осуществления проверки правильности ведения аналитического учета также используются оборотные ведомости.

Рассмотрим, используя исходные данные анализируемого в данном разделе примера, порядок проверки аналитического учета с данными синтетического учета.

На рис.5 представлен пример ведения счетов аналитического учета по счету 10 «Материалы».

Д		Сталь		К		Д			Чугун	К
Сн=	200					Сн=	300
	400			20			200			80
ОбД=	400		ОбК=	20		ОбД=	200		ОбК=	80
Ск=	580					Ск=	420

Рис.5 – Пример записей в аналитических счетах

по счету 10 «Материалы»

По итогам месяца информацию аналитических счетов следует свести в оборотную ведомость (таблица 13) и сверить ее итог (строка Итого) со строкой по счету 10 оборотно-сальдовой ведомости (таблица 11).

Таблица 13

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

по счету 10 «Материалы»

Номер и наименование счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	по Дебету	по Кредиту	Дебет	Кредит
Сталь	200		400	20	580
Чугун	300		200	80	420
Итого счет 10 «Материалы»	500		600	100	1000