25.1.5. Порядок действий при затруднениях в определении налогового статуса

Если вы затрудняетесь определить, приводит ваша деятельность в России к образованию постоянного представительства или нет, вы вправе обратиться с письменным запросом в налоговый орган для получения разъяснений (абз. 2 п. 5.2 разд. II Методических рекомендаций). К такому запросу целесообразно также приложить документы, необходимые для определения вашего налогового статуса.

В Методических рекомендациях не указано, какие документы организации следует приложить к запросу. Однако в Письме от 12.01.2011 N 16-15/000679@ специалисты УФНС России по г. Москве указали, что определить, привела ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства, возможно на основании:

- данных налоговых деклараций по налогу на прибыль, представленных в налоговый орган по месту постановки на учет в РФ;

- сведений о движении денежных средств по расчетному счету в связи с осуществлением деятельности в РФ;

- сведений об уплате налогов в РФ;

- иной информации, которой располагает налоговый орган РФ по месту постановки на учет иностранной организации или которую он может получить в результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении такой организации.

В ответ на запрос налоговый орган выдаст справку о подтверждении наличия постоянного представительства или уведомление о том, что ваша деятельность не приводит к образованию такого представительства (абз. 2 п. 5.2 разд. II Методических рекомендаций).

Справку или уведомление налоговый орган должен выдать в срок не позднее 30 календарных дней от даты получения запроса. Этот срок может быть продлен заместителем руководителя (руководителем) налогового органа, но не более чем на 30 дней (п. 4.3.2.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@).

25.1.6. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль постоянного представительства

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст. 307 НК РФ. Если указанная статья не оговаривает отдельные вопросы исчисления налога на прибыль, они разрешаются на основании общих положений гл. 25 НК РФ.

Итак, для того, чтобы исполнить свои обязательства по налогу на прибыль, вам необходимо:

1. Определить объект налогообложения.

2. Определить налоговую базу.

3. Определить ставку налога.

4. Исчислить и уплатить налог.

5. Заполнить налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган.

25.1.6.1. Определяем объект налогообложения

Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). При этом под прибылью представительства понимается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ).

Помимо прибыли от своей основной предпринимательской деятельности, постоянное представительство может также получать прибыль из иных источников. Например, от сдачи в аренду имущества постоянного представительства, от долевого участия в деятельности других организаций и др. (п. 1 ст. 307 НК РФ).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прибыль постоянного представительства │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

=

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐│

││ Доходы, полученные от основной │ - │ Расходы, произведенные в рамках ││

││ деятельности │ │ основной деятельности ││

│└─────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

+

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐│

││ Доходы от владения, пользования │ - │ Расходы, связанные с получением ││

││ и (или) распоряжения имуществом │ │ таких доходов ││

│└─────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

+

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Иные доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ (дивиденды, проценты, │

│ доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной │

│ собственности и др.) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘