27.7.2. Расходы на выплату надбавки за вахтовый метод работы

Согласно трудовому законодательству вахтовый метод работы - это особая форма осуществления трудового процесса. Она применяется, если место работы значительно удалено от места постоянного проживания сотрудников или места нахождения работодателя. В таких условиях ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания не может быть обеспечено. Поэтому в период вахтовых работ сотрудники проживают в специально созданных вахтовых поселках или же в оплаченных работодателем общежитиях (ст. 297 ТК РФ).

В части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, для регулирования работы вахтовым методом применяются Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 с изменениями и дополнениями (далее - Положения о вахтовом методе работ) (ст. 423 ТК РФ).

Как правило, вахтовый метод используется в целях оптимизации производственной деятельности в необжитых районах, районах с особыми природными условиями при значительном удалении места фактической работы от места нахождения работодателя. Это позволяет сокращать сроки выполнения различных работ (например, строительства, ремонта, реконструкции объектов). Также вахтовый метод может применяться и при работах в обжитых районах, которые выполняют работники, живущие в другом регионе. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08 счел правомерным установление вахтового метода в ситуации, когда организация привлекла для работ по ремонту и уборке улиц г. Москвы и городов Московской области сотрудников из других регионов и арендовала общежитие для их проживания.

При вахтовом методе работы работодатели помимо заработной платы обязаны выплачивать сотрудникам надбавку. Такие выплаты производятся вместо суточных за календарные дни (ч. 1 ст. 302 ТК РФ):

- пребывания на вахте, предусмотренные графиком работ;

- нахождения в пути до места выполнения работ и обратно.

Для работников организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, размер надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются органами государственной власти соответствующего уровня или органами местного самоуправления (ч. 2, 3 ст. 302 ТК РФ). В частности, для организаций, финансируемых из федерального бюджета, установлены следующие нормативы (ч. 2 ст. 302 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 03.02.2005 N 51):

- при работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75% тарифной ставки (оклада);

- при работе в районах Сибири и Дальнего Востока - 50% тарифной ставки (оклада);

- при работе в остальных районах - 30% тарифной ставки (оклада).

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, определяют размер и порядок выплаты надбавки в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте, принятом с учетом мнения выборного органа профсоюзной организации (ч. 4 ст. 302 ТК РФ). Полагаем, что при этом можно руководствоваться нормативами, установленными для бюджетных учреждений.

Для расчета суммы надбавки, установленной в процентном отношении к месячному окладу (тарифной ставке) работника, может использоваться следующая формула (ч. 1 ст. 302 ТК РФ, п. 2 Постановления Правительства РФ от 03.02.2005 N 51):

Нв = Ом / Дм x Дв x Нп,

где Нв - размер подлежащей выплате надбавки;

Ом - величина месячного оклада сотрудника;

Дм - количество календарных дней месяца, в котором проводятся вахтовые работы;

Дв - количество календарных дней пребывания в местах проведения работ в период вахты и дней нахождения в пути до места работ и обратно;

Нп - размер утвержденной организацией надбавки в процентах к окладу.

Вместо процентной надбавки небюджетная организация может установить фиксированный размер надбавок за дни вахты и дни нахождения в пути. Ведь порядок их расчета налогоплательщик определяет самостоятельно (ч. 4 ст. 302 ТК РФ).

В этом случае размер надбавки рассчитывается по формуле:

Нв = Дв x Нс,

где Нв - размер подлежащей выплате надбавки;

Дв - количество календарных дней пребывания в местах проведения работ в период вахты и дней нахождения в пути до места работ и обратно;

Нс - размер утвержденной организацией суточной надбавки в фиксированной сумме.

Надбавка за вахтовый метод учитывается в расходах на оплату труда в полном объеме (установленном в организации) на основании п. 3 ст. 255 НК РФ как выплата компенсационного характера, связанная с режимом работы и условиями труда. Сказанное подтверждают разъяснения контролирующих органов (Письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384 (п. 1), от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313 (п. 2), от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58, от 26.01.2009 N 03-04-06-02/3).

Для этого необходимо, чтобы расходы соответствовали требованиям об экономической обоснованности и были подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ):

1) организации необходимо подтвердить дни нахождения сотрудника на вахте и в пути. В качестве подтверждающих документов используются табель учета рабочего времени и график работ на вахте (п. 4.2 Положений о вахтовом методе работ).

Отметим также следующее. Право работников на получение надбавки за вахтовый метод гарантируется непосредственно трудовым законодательством (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). В свою очередь, работодатель в силу предписаний Трудового кодекса РФ не обязан закреплять положения о выплате надбавок непосредственно в коллективном и трудовых договорах и может отразить их только в локальном нормативном акте, принятом с учетом мнения профсоюзной организации (ч. 4 ст. 302 ТК РФ).

Вместе с тем налоговые органы могут посчитать учет расходов неправомерным, если выплата надбавки не предусмотрена непосредственно в трудовом и (или) коллективном договорах (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071480.1, от 13.07.2009 N 16-15/071475). В то же время судьи такой подход вряд ли одобрят (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.07.2006, 12.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1913). Чтобы избежать возможных конфликтов, считаем целесообразным установить порядок выплаты надбавки и в трудовом (коллективном) договоре;

2) несмотря на то что размер надбавки организация устанавливает самостоятельно (ч. 4 ст. 302 ТК РФ), такие выплаты должны быть экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Полагаем, что налогоплательщик может ориентироваться на нормативы, установленные для организаций, финансируемых из федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 03.02.2005 N 51).

Отметим, что в Письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58 Минфин России не увидел препятствий для включения в расходы надбавки в размере, превышающем 100% дневного оклада работника. В то же время на практике излишне завышенная надбавка может дать налоговым органам повод усомниться в экономической оправданности данных затрат.

Помимо надбавок за дни вахты работникам должны быть оплачены дни, проведенные в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места проведения работ и обратно, а также дни задержки в дороге по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций. Такая оплата рассчитывается исходя из дневной тарифной ставки или части оклада за день работы (ч. 8 ст. 302 ТК РФ).

Организация учитывает данные затраты в составе расходов на оплату труда на основании п. 17 ст. 255 НК РФ. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58 (п. 2)). Однако следует учесть, что в указанной норме не упомянуты расходы по оплате дней задержки работника в пути по вине транспортных организаций. Поэтому полагаем, что такие выплаты, предусмотренные в коллективном договоре и (или) трудовых договорах с работниками, можно учесть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

В завершение отметим, что если работники отправляются на вахтовые работы в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, то работодатель обязан предоставить им дополнительные компенсации (ч. 5 ст. 302 ТК РФ). В частности, он должен установить к их заработной плате соответствующий районный коэффициент и процентную надбавку, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в данных местностях (абз. 2 ч. 5 ст. 302 ТК РФ).