11.4.3.3. Прекращение начисления амортизации

Если вы применяете линейный метод, то прекратить начислять амортизацию вам необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При применении нелинейного метода начисление амортизации прекращается в результате:

- выбытия объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);

- ликвидации амортизационной группы (подгруппы) по основаниям, предусмотренным в п. п. 11, 12 ст. 259.2 НК РФ.

Отметим, что, по мнению Минфина России, амортизация по транспортным средствам независимо от метода начисления прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия их с учета в регистрирующих органах. Даже если ОС после снятия с учета остается на балансе организации (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/468 (п. 1)). При этом дату начала начисления амортизации по транспортным средствам финансовое ведомство не связывает с их государственной регистрацией (Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816).

11.4.3.4. Начало и прекращение начисления амортизации вновь созданными, ликвидируемыми, реорганизованными организациями

Если ваша организация недавно создана или образована в результате реорганизации, то амортизацию вы вправе начать начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации (пп. 2 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Если же организация ликвидируется, то амортизацию нужно прекратить начислять с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

В случае если организация реорганизуется, то с 1-го числа того месяца, в котором завершена реорганизация, начисление амортизации нужно прекратить (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Указанные положения не распространяются на компании, которые реорганизуются путем преобразования, т.е. меняют свою организационно-правовую форму (п. 5 ст. 58 ГК РФ, абз. 4 п. 5 ст. 259 НК РФ). Они продолжают начислять амортизацию в прежнем порядке.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли подтверждать факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности для начисления амортизации по объектам недвижимого имущества, полученным в результате реорганизации?

Права на некоторое имущество (например, на недвижимость) подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131, абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Вместе с тем в случае реорганизации право собственности на такие объекты у правопреемника возникает на дату ее завершения в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ и не зависит от государственной регистрации права собственности (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010).

Следовательно, организация-правопреемник включает основные средства в амортизационные группы по завершении реорганизации независимо от момента подачи документов на регистрацию права собственности (Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817). Таким образом, подача документов на регистрацию права не является условием для начисления амортизации по таким основным средствам. Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2011 N А05-3414/2010).

Например, ООО "Альфа" образовалось в результате выделения из ЗАО "Гамма" и по разделительному балансу получило нежилое помещение. Реорганизация завершена 15 апреля. С 1 мая организация "Альфа" сможет начислять амортизацию по полученному объекту недвижимости независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности.

Отметим, что ранее Минфин России неоднозначно высказывался по этому вопросу. Так, для случаев реорганизации в формах преобразования и присоединения чиновники указывали, что факт подачи документов на регистрацию права собственности должен быть документально подтвержден (Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-03-06/1/836, от 31.12.2009 N 03-03-06/1/835).

Примечание

Подтверждением факта подачи документов на регистрацию права собственности служит выданная территориальным органом Росреестра расписка о получении документов (п. 6 ст. 16 Закона N 122-ФЗ, п. п. 1, 5.1.1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).

В то же время в Письме от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669 Минфин России пришел к иным выводам в отношении реорганизации в форме преобразования. Он указал, что начисление амортизации не прерывается независимо от факта подачи правопреемником документов на регистрацию права на ОС.

11.4.3.5. НАЧАЛО НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ,

ЕСЛИ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

ИЗМЕНИЛАСЬ В СЛУЧАЕ ЕГО ДОСТРОЙКИ,

ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ,

ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ

Первоначальная стоимость основного средства может изменяться при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). В дальнейшем для простоты изложения ко всем подобным случаям изменения стоимости ОС (кроме частичной ликвидации) мы будем применять термин "модернизация".

Итак, в таких ситуациях возникает следующий вопрос: с какой даты нужно начислять амортизацию исходя из измененной в результате модернизации (частичной ликвидации) первоначальной стоимости?

По общему правилу амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Поэтому полагаем, что признавать амортизацию в расходах в ином размере можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (частичной ликвидации). При этом по окончании модернизации следует оформить акт по унифицированной форме N ОС-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данный акт подтверждает не только дату окончания работ, но и сдачу в эксплуатацию модернизированного ОС (см. оборотную сторону формы). В связи с этим начисление амортизации исходя из увеличенной первоначальной стоимости начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, не противоречит п. 4 ст. 259 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157, п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Примечание

Порядок начисления амортизации после изменения первоначальной стоимости ОС рассмотрен в разд. 11.4.1.1.1 "Порядок начисления амортизации линейным методом при изменении первоначальной стоимости основного средства в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации".

Что касается частичной ликвидации ОС, то унифицированной формы первичного документа бухгалтерского учета для такой операции нет. Полагаем, что оформить частичную ликвидацию ОС можно актом о списании основных средств по форме N ОС-4 (при необходимости - N ОС-4а, N ОС-4б). Такой вариант возможен, исходя из абз. 10 п. 76 и абз. 7 п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также с учетом Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479.

При этом в акте необходимо дополнительно указать долю ликвидируемого имущества в процентном отношении к объекту в целом (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

Обратите внимание!

Если после реконструкции объект ОС (недвижимость) требует государственной регистрации, контролирующие органы считают, что амортизацию можно начислять только после подачи документов на такую регистрацию (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328). Эта дата подтверждается выданной территориальным органом Росреестра распиской о получении документов (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, п. 1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).