46. НДС

Плательщики

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей

3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ в соответствии с законодательством.

4. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций исполняют налоговые обязательства вышестоящих организаций

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обороты по реализации объектов на территории РБ, включают:

1. обороты по реализации товаров, работ, услуг, реализуемых своим работникам,

2. обороты по обмену товаров, работ, услуг

3. обороты по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

4. передачу объектов по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обязательства

5. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:

6. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

7. прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие о/с и н/а, неустановленного оборудования и объектов незавершенного кап.строительства.

Льготы по налогу

Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

• имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд;

• обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами;

• обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь

• Безвозмездная передача имущества: организации ее учредителю; в пределах одного собственника; с-х организациям;

• Суммы расходов комиссионера по приобретению товаров, подлежащие возмещению;

• Обороты по реализации долей в уставных фондах организации;

• Обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, работ, услуг в пределах одного юр.лица и др.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:

1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения,

2. ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

3. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и учебно-спортивных учреждениях;

4. услуг в сфере образования,

5. услуг в сфере культуры и искусства;

6. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физ.лицам;

7. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства

Принципы определения налоговой базы

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации

1. При определении налоговой базы оборот от реализации исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

2. Оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу НБРБ на момент фактической реализации.

3. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости, по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

4. При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.

5. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров по розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены определяются с учетом налога.

6. Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам.

7. Налоговая база при реализации товаров собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров.

Налоговая база, увеличивается на суммы, полученные:

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров,

• за реализованные товары, имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, имущественных прав,

• суммовые разницы – это разницы, кот.возникают по договорам, в кот.сумма обяз-в выражена в бел.рублях эквивалентно сумме в ин.валюте, а также по договорам, в кот.сумма обяз-в выражена в в ин.валюте эквивалентно сумме в иной ин.валюте.

Определение момента фактической реализации:

• Если выручка определяется по отгрузке – то берется день отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

• Если выручка определяется по мере оплаты - то берется день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки.

• В случае реализации за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика.

ноль (0) процентов - при реализации:

а) экспортируемых товаров;

б) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

в) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

десять (10) процентов:

1. при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

2. при ввозе на таможенную территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом;

18% - при реализации всех остальных товаров, работ, услуг

24% - при реализации и ввозе на территорию РБ сахара белого.

0,5% - при ввозе на таможенную территорию РБ из РФ для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драг.камней.

9,09% (10:110х100) и 15,25 % (18:118х100) - при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога

Порядок исчисления налога при реализации

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле Н=БхС, где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

Вычету подлежат суммы налога

• предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), интеллектуальной собственности

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РБ

• уплаченные в бюджет РБ при приобретении товаров у ин.организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ

Требования предъявляемые к налоговым вычетам

1. Налоговые вычеты, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг);

2. Налоговые вычеты, д.б.отражены в бух.учете и книге покупок.

3. К вычету берутся факт-ки уплач-е суммы налога, если выручка опред-ся по оплате

4. К вычету берутся предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров, вне зависимости от периода погашения задол-ти, уплач-е плательщиком при ввозе товаров в РБ - реализация по отгрузке;

Порядок применения налоговых вычетов

• При приобретении товаров за ин.валюту, если отсутствует таможня - вычеты пересчит-ся в белорусские рубли на дату оприходования этих товаров

• При частичной оплате – опред-ся вычет по уд.весу от общей ст-ти приобр-го товара

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета сумму налога:

• При приобретении товаров по регулируемым розничным ценам

• При реализации объектов незаверш-го строит-ва, имевшихся на 1 января 2000 г.

• При отказе от освобождения оборотов по реализации

С 2008 года передача налоговых вычетов между структурными подразделениями юр.лица стала необязательной в отличие от 2007 года. Как передавать вычеты – вместе с объектом или нет, - решает сам плательщик.

Входной НДС учитывается на счете 18.

Необходимо учитывать отдельно:

1. налоговые вычеты по товарам, облагаемым по ставке 18% и используемым для производства и реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10%

2. налоговые вычеты, приходящиеся на общехозяйственные расходы

3. налоговые вычеты по остальным товарам, работам, услугам

4. налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата налога при реализации производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации. Плательщики ежемесячно представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты: Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро, на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров, имущ-х прав на объекты интелл-й собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

47. Порядок исчисления, уплаты и отражения в учете акцизов

Плат-ми акцизов явл-ся: 1 группа: орг-ии и ИП; 2 группа: орг-ии, пр-ие подакцизные товары; ввозящие подакц-ые товары на тамож-ую тер. РБ и (или) реал-ие ввезенные на тамож-ую тер. РБ подакцизные товары; 3 группа: 1) по подакцизным товарам, пр-ым из дав-го сырья на тер. РБ, плат-ми акцизов являются юр. лица и ИП, пр-ие эти тов-ы (перераб-ки);

2) по подакцизным товарам, пр-ым из дав-го сырья за пределами РБ, плат-ми акцизов являются юр. лица (ИП), явл-ся соб-ми дав-го сырья, реал-ие эти тов-ы.

ОБЛАГАЕМЫЕ ТОВАРЫ И СТАВКИ АКЦИЗОВ

На тер-ии РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, пр-ых плат-ми акцизов, так и для тов-в, ввозимых плат-ми акцизов на там-ую тер. РБ и (или) реализуемых на таможенной территории РБ.

Ставки акцизов на товары могут устан-ся: 1) в сумме на физ. ед-цу измерения подакц-ых тов-в (твердые (специфич.) ставки); 2) в %-х от ст-ти тов-в (адвалорные ставки).

Акцизами облагаются след. товары (прод.): спирт, алкогольная прод., пиво; табачная прод.; нефть сырая; автобензины, диз. топливо, масло для диз. и (или) карбюраторных двигателей; ювелир. изделия; микроавтобусы и автомобили легковые. Алког. напитки и таб. изд-ия, предназн-ые для реал-ии, подлежат маркировке акциз. марками.

Ставки: процентные (адвалорные); твердые (специфические).

Продукция, облагаемая акцизом: некоторые виды спирта; алкогол. прод.; табачная продукция; пиво; продукты нефтепереработки; ювелирные изделия; некоторые виды микроавтобусов.

Не признаются объектом обложения: 1) спиртосод-ие, испол-ые в мед целях, в парфюмерно-косметических ср-ах; 2) нефть сырая с 1.01.06.

Объект обложения: 1)при применении % ставок ст-ть подакцизного товара; 2) при прим-ии твердых ставок – объем товаров в нат. выр-ии.

НБ исчисляется при: ввозе на таможенную т-ю; при реализации ввезенных товаров; при про-ве подакцизных товаров; при работе по дав-ой сфере; при нат. оплате труда; при товарооб-не, передаче безвозм-но; при испол-ии на собств-ые нужды; при передаче в аренду (лизинг).

Даже если на п/п выручка опр-ся по оплате и в течение 60 дней после момента отгрузки выручка не поступила на пред-е, то налог исчисляется по истечении 60 дней.

Порядок исчисления: Наименование приобр-го товара --- дальнейшее движение товара --- исчисление и уплата.

1. Сырье + акциз на таможне --- пр-во и реализация подакцизной продукции с налогом --- уплата производится из разницы между акцизом по реализации, и уплачиваем при ввозе.

2. Сырье + акциз на таможне --- пр-во товаров необлагаемых акцизами --- акциз относится на с/с.

3. Сырье для переработки на давальческих условиях с акциз. 0% (нефть) --- пр-во подакцизной продукции --- сумма акцизов, предъявленные переработчиком собственнику относится у собственника на с/с.

4. Товар, по которому платится акциз --- производим освобождаемую от акциза и реализованную за пределы РБ по 0% ставке.

5. Безакцизное сырье --- подакцизная прод. --- уплата по пр-ву и реал-ии.

6. Если покупают товар с акцизом по твердой ставке при последующей реализации --- уплата не производится при дальнейшей реализации.

Подакцизные товары, облагаемые по нулевой ставке: 1. отдельные виды спирта; 2. отдельные виды спиртосод-их растворов; 3. нефть сырая, ввозимая на тер-ю РБ, как при ее ввозе, так и при реал-ии;

4.нефть сырая, доб-ая в республике и поставляемая пр-ми объед-ми "Белоруснефть" и "Белгеология" на переработку; 5. подакцизные товары, вывозимые за пределы РБ.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

Сумма акцизов опр-ся налогоплат-ми самост-но. Сумма акцизов по тов-ам (за искл-ем товаров, ввозимых на тер. РБ), на которые уст-ны адвалорные (%-ые) ставки акцизов, опр-ся по формуле: C = Н * А / (100% - А), где С -сумма акцизов; Н –объект нал-ия (ст-ть тов-ра без учета акцизов);А -ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по тов-ам, на которые уст-ны твердые (специф.) ставки акцизов от объема продукции в нат. выражении, опр-ся по формуле: С = О * А, где С - сумма акцизов; О -объект налогооб-ия (объем прод. в нат. выр-ии); А - специфическая ставка акцизов.

Если сумма акциза нах-ся в пределах от 17 до 27 тыс евро, то акцизный налог уплач-ся подекадно (10 дней). Если сумма акциза больше 27, налог – каждые 5 дней (календарных).При расчете суммы авансовых платежей может прим-ся средний % изъятия, который рас-ся по нал. декларации на начало мес. или 1/3 и 1/6 суммы от нач-го налога по декл-ии на нач. мес.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, след-го за месяцем, в котором пр-на реал-ия подак-х тов-в. Отчет 20 числа.