47. Налоговая система государства, ее функции и принципы построения. 48. Классификация налогов. Налоговая ставка и ее влияние на доходную часть бюджета.

Бюджетно-налоговая политика – это меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, направленные на обеспечение полной занятости и неинфляционный экономический рост. Инструментами этой политики являются налоги, дотации, субсидии, субвенции, трансферты, бюджетные расходы.

Виды бюджетно-налоговой политики:

1. По целям, которые преследует государство:

а) стимулирующая (фискальная экспансия);

Стимулирующая бюджетно-налоговая политика может быть направлена на обеспечение экономического роста или преодоление экономического кризиса, предотвращения спада производства. Инструментами этой политики являются увеличение государственных расходов и снижение налогов.

б) сдерживающая (фискальная рестрикция);

Сдерживающая бюджетно-налоговая политика направлена на борьбу с «перегревом» экономики, со слишком высокими темпами экономического роста, которые могут вести к структурным диспропорциям. Инструментами данной политики могут быть снижение государственных расходов и рост налогов.

2. По способам осуществления:

а) дискреционная бюджетно-налоговая политика – целенаправленное изменение величин государственных расходов и налогов с целью воздействия на уровень занятости, объемы производства и темпы роста цен. Данная политика предоставляет широкий выбор инструментов регулирования. Однако её эффективность может понижаться из–за существования временных лагов (время между принятием решения и изменением поведения хозяйствующих субъектов);

б) недискреционная бюджетно-налоговая политика – автоматическая корректировка государственных расходов и налогов при изменении экономической конъюнктуры. Данная корректировка происходит при использовании прогрессивной шкалы подоходного налогообложения и выплате социальных пособий по безработице. Так, во время экономического кризиса доходы граждан снижаются и автоматически перемещаются на более низкую ступеньку «налоговой лестницы», где к ним применяется пониженная ставка налога. В результате, у граждан остаётся больше средств и их платёжеспособный спрос сильно не сокращается, амортизируя тем самым неблагоприятные последствия экономического кризиса. При экономическом подъёме, напротив, прогрессивное налогообложение уменьшает платёжеспособный спрос, защищая экономику от «перегрева».

Важнейшей составной частью бюджетно-налоговой политики является налоговая политика. Налоговая политика – это определение государством условий налогообложения, установление тех или иных элементов налога Что же такое налог, в чём его отличие от других платежей? В Налоговом кодексе РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований» (статья 8 НК РФ). Из этого определения можно выделить характерные черты налога:

• односторонний характер установления;

• индивидуальная безвозмездность (уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика);

• безвозвратность;

• отсутствие специальной цели (при взимании налогов финансируются государственные расходы вообще, а не какой-то конкретный вид расходов).

Все налоги могут быть систематизированы по нескольким основным признакам:

а) по способу взимания – на прямые и косвенные;

Прямые налоги собираются непосредственно с дохода или имущества конкретных юридических или физических лиц (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль предприятий, налог на землю, налог на имущество и т. п.).

Косвенные налоги – это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавок к ценам и тарифам (акцизы, налог на добавленную стоимость и т. п.). По механизму контроля косвенные налоги являются более простыми, чем прямые – они взимаются через цены в момент покупки товара. Косвенные налоги не требуют развитого налогового аппарата и сложной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше;

б) в зависимости от уровня власти, устанавливающего элементы налога – федеральные, региональные и местные;

в) по направлению использования собранных средств – общие и целевые. С помощью целевых налогов финансируются определённые целевые программы - например, транспортный налог идёт па ремонт и строительство автодорог.

Налог считается установленным, если он определён по всем своим элементам. Элементы – это внутреннее строение налога. Существуют шесть элементов налога:

• объект налогообложения – те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог – владение имуществом, вступление в наследство, получение дохода, совершение оборота по реализации товаров и услуг и т. п.);

• налоговый период – срок, в течение которого определяется размер налогового обязательства;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• налоговая база – величина, к которой непосредственно применяется ставка налога.

Для того чтобы быть достаточно эффективной, налоговая политика государства должна в максимальной степени учитывать основные принципы налогообложения и строить на их основе налоговую систему страны.

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, к которым относятся:

а) существующие в стране налоги;

б) порядок установления и ввода в действие налогов;

в) права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

г) ответственность участников налоговых отношений;

д) формы и методы налогового контроля;

е) компетенция органов власти в области налогового регулирования и распределения налогов между бюджетами разных уровней;

ж) способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Налоговая система каждого государства – плод длительного исторического развития. Поэтому невозможно выделить эталонные характеристики, пригодные для оценки любой налоговой системы. Вместе с тем существуют определенные экономические показатели, с помощью которых можно дать общую характеристику состояния налоговой системы той или иной страны.

Экономические показатели, характеризующие налоговую систему:

1. величина налогового бремени – доля налогов в ВВП;

2. соотношение прямых и косвенных налогов;

3. эластичность налогообложения – показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении ВВП на 1% и характеризует гибкость налоговой системы, ее реакцию на колебания экономической конъюнктуры;

4. эффективная налоговая ставка – доля налогов в доходе налогоплательщика (или в общей сумме добавленной стоимости, созданной на предприятии). Оценки показывают, что предельная величина, при повышении которой бизнес “темнеет” – 35-40%;

5. предельная налоговая ставка – показывает, какая часть из дополнительно полученного дохода (прироста дохода) уходит на уплату налогов.

Влияние изменения налогов на экономический рост неоднозначно. С одной стороны, снижение налогов уменьшает государственные расходы и, снижая тем самым совокупный спрос, препятствует росту ВВП. С другой стороны, снижение налогов оставляет больше средств у налогоплательщиков, что увеличивает их платежеспособный спрос. Конкретное влияние налогов на экономический рост зависит от того, какие виды налогов являются бюджетообразующими и кто (граждане или юридические лица) выступает в роли основных налогоплательщиков.

Важнейшая задача налоговой системы – стабильное обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его функций. Чтобы достичь этого, в практике налогообложения в максимальной степени должны учитываться фундаментальные принципы налогообложения, выработанные экономической теорией и юриспруденцией.

Принципы налогообложения

1. Экономические принципы:

а) справедливость – каждый гражданин должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Все налогоплательщики должны нести налоговое бремя в равной мере;

б) определенность – каждый налог должен быть точно определен по всем своим элементам;

в) удобство – каждый налог необходимо взимать в такое время и таким способом, как это наиболее удобно для налогоплательщика;

г) экономичность (эффективность) – издержки на налоговое администрирование (сбор налогов) должны быть как можно меньше;

д) гармоничность (взаимосвязанность) – основные элементы налогообложения по действующим налогам (налоговые ставки, налоговая база, налоговые льготы) должны быть максимально скоординированы между собой.

2. Юридические принципы:

а) отрицание обратной силы налогового закона;

б) приоритет налогового законодательства над неналоговым;

в) нейтральность налогообложения;

г) законность (установление налога только законом).

3. Организационные принципы:

а) стабильность;

б) эластичность – налогообложение должно своевременно реагировать на изменение экономической ситуации;

в) полнота – наличие закрытого, исчерпывающего перечня налогов;

г) единство – сохранение единого экономического пространства страны.

Все вышеназванные принципы налогообложения пока не в полной мере реализованы в российской налоговой системе, что объясняется особенностями ее формирования.

Особенности формирования российской налоговой системы.

1. Преимущественно фискальная направленность налогообложения.

Причины:

а) падение традиционно собираемых доходов и рост государственных расходов в связи с переходом к рыночной экономике;

б) системный экономический кризис, падение производства, разрушение старых хозяйственных связей;

в) борьба с инфляцией путем ограничения платежеспособного спроса.

2. Нестабильность.

Причины:

а) отсутствие опыта налогообложения и квалифицированных кадров;

б) появление новых форм хозяйственной деятельности;

в) введение новых, никогда прежде не применявшихся в России, налогов (НДС, ЕСН и т.д.) и частая корректировка порядка их взимания;

3. Перегруженность льготами.

Причины:

1. острая конкурентная борьба различных бизнес - групп за передел собственности и раздел влияния;

б) политическое противоборство, слабость государственной власти.

Негативная особенность российской налоговой системы 90-х гг.: большинство льгот носило не отраслевой, а индивидуальный характер.

Особенности построения российской налоговой системы состоят в следующем:

• .в России основные налогоплательщики – юридические лица, а в промышленно развитых странах – граждане;

• преобладание косвенных налогов;

• слабое использование стимулирующей функции налогов;

В каком же направлении будет эволюционировать российская налоговая система? Поскольку Россия провозгласила стратегический курс на интеграцию в мировую экономику, то при ответе на этот вопрос необходимо принимать во внимание тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран.

Тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран:

• либерализация подоходного налогообложения (снижение налоговых ставок по подоходному налогу с граждан и налогов на прибыль предприятий);

• возрастание фискальной роли налогов на потребление (уменьшение льгот, унификация ставок, расширение круга налогоплательщиков);

• усиление экологической направленности налогообложения;

• расширение круга плательщиков по подоходному налогу с граждан (обложение подоходным налогом пенсий, пособий, страховых выплат);

• усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов путем реорганизации налоговых органов и наделения их правоохранительными функциями;

• гармонизация и унификация налогообложения в странах, входящих в интеграционные группировки;

• усиление «налоговой конкуренции» между различными регионами.

Рассмотрев как осуществляется налоговая политика, сформулируем в заключение наиболее общие критерии эффективности бюджетно-налоговой политики:

• уровень собираемости налогов;

• величина бюджетного дефицита и скорость роста государственного долга;

• объем финансовых ресурсов, отвлекаемых на обслуживание и погашение государственного долга;

• уровень выполнения бюджетных обязательств государства;

• степень выполнения законодательных актов о бюджете.