- •Введение
- •1.2. Амортизация основных производственных фондов
- •1.3. Методы ускоренной амортизации
- •1.4. Физический и моральный износ основных производственных фондов
- •1.5. Методы оценки основных производственных фондов
- •1.6. Показатели эффективности использования основных производственных фондов
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Оборотные средства предприятия
- •2.1. Экономическая сущность, состав и структура оборотных фондов и фондов обращения
- •2.2. Экономическая сущность оборотных средств
- •2.3. Показатели эффективности использования оборотных средств
- •2.4. Нормирование оборотных средств
- •2.5. Оптимизация оборотных средств
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Оплата труда
- •3.1. Сущность заработной платы
- •3.2. Тарифная система оплаты труда
- •3.3. Формы и системы оплаты труда
- •3.4. Бестарифная система оплаты труда
- •Вопросы для самопроверки
- •4. Себестоимость промышленной продукции
- •4.1. Экономическое содержание себестоимости продукции
- •4.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции
- •4.3. Способы расчета себестоимости продукции
- •Вопросы для самопроверки
- •5. Критическая программа, прибыль и рентабельность производства
- •5.1. Прибыль и рентабельность производства
- •5.2. Экономическая сущность критической программы (точки безубыточности)
- •5.3. Метод заданной прибыли
- •5.4. Критическая программа с учетом закона убывающей отдачи
- •Вопросы для самопроверки
- •6. Теоретические и методические вопросы определения эффективности инвестиций
- •6.1. Сущность экономической эффективности инвестиций
- •6.2. Показатели абсолютной эффективности капитальных вложений
- •6.3. Показатели сравнительной (относительной) эффективности капитальных вложений
- •6.4. Дисконтирование (учет фактора времени)
- •6.5. Метод чистой дисконтированной стоимости
- •6.6. Учет смежных отраслей
- •6.7. Дополнительные показатели эффективности инвестиций
- •6.8. Анализ и оценка рисков инвестиционных проектов
- •Вопросы для самопроверки
- •Список литературы
4.3. Способы расчета себестоимости продукции
При расчете себестоимости единицы продукции необходимо учитывать наличие трех видов производств; монопроизводство, полипроизводство и комплексное производство. В каждом из трех производств будут использоваться свои способы расчета себестоимости, отличающиеся решением вопросов что и как включать в себестоимость продукции, а также способом распределения суммарных затрат между получаемыми видами продукции в условиях комплексного и полипроизводства. Строго говоря, комплексное производство – это тоже полипроизводство, но не всякое полипроизводство является комплексным.
По поводу распределения суммарных затрат между получаемыми видами продукции. Этот вопрос имеет отношение к полипроизводству, поскольку в условиях монопроизводства нет проблемы распределения затрат, все они прямо относятся на один вид продукции. А чтобы определить себестоимость единицы продукции суммарные затраты предприятия за определенный период делятся на количество продукции, произведенной за тот же период (год, квартал, месяц и т.д.).
В условиях полипроизводства, когда неизбежно распределение части расходов косвенными способами, необходимо стремиться к возможно более полному включению затрат в себестоимость продукции напрямую. Это удается по отношению, как правило, к основным расходам (сырье и основные материалы, амортизация специализированного оборудования, заработная плата рабочих и др.), а накладные затраты (содержание АУП, страхование и др.) распределяются косвенными способами.
Однако могут быть основные расходы, которые трудно напрямую распределить между несколькими видами продукции (вспомогательные материалы, отопление, освещение, амортизация универсального оборудования, прочие производственные расходы и др.).
Для распределения таких расходов по изделиям отыскивается промежуточное звено, своими параметрами связанное одновременно как с выпуском определенных продуктов, так и с величиной распределяемых расходов. Например, распределение может осуществляться пропорционально ФЗП рабочих-сдельщиков, производящих данный вид продукции. Таким образом, связь этих расходов с изделиями устанавливается, но носит косвенный характер.
Классификация расходов но статьям калькуляции осуществляется также с целью объединения в одну группу затрат, распределяемых между изделиями одним способом. Простые статьи калькуляции могут относиться на себестоимость прямо, а комплексные – косвенными способами. Поэтому можно сказать, что классификация затрат по статьям калькуляция является одним из способов распределения суммарных расходов предприятия между получаемыми видами продукции.
Чем меньше состав затрат, учитываемых косвенно, тем точнее расчет себестоимости продукции. От типа предприятия зависит до какой степени при калькулировании себестоимости издержки производства могут быть отнесены прямо на счет продукции. Если все общие издержки (и производственные, и вне-производственные) относятся на счет себестоимости продукции, а не на счет прибылей (убытков) предприятия, то этот метод называется суммарной калькуляцией себестоимости. Он используется в случае моно – и полипроизводства. Суммарная калькуляция учитывает не только производственные затраты (в любом случае входящие в себестоимость), но и непроизводственные расходы. Отнесение всех издержек производства на себестоимость продукции не может быть объективным (оправданным) на 100 процентов, поскольку, чем меньше расходы связаны с процессом производства (страхование, презентация, выставки, благотворительность и др.), тем труднее найти способ их отнесения на себестоимость данного вида продукции, тем чаще эта расходы учитываются и распределяются между изделиями более или менее произвольно. Следовательно, самое трудное при таком методе калькуляции установить критерии учета и распределения накладных расходов.
Метод суммарной калькуляции используется при подсчете себестоимости довольно широко. Иногда он дополняется (усовершенствуется) "разбросом" косвенных расходов по видам деятельности. Например, расходы отдела закупок "раскидываются" на количество заказов по закупке каждого вида продукции. Этот метод называется "подсчет затрат по видам деятельности". Он дает наглядное представление о прибыльности продукции (работ, услуг) того или иного подразделения. Однако, этот метод требует детальности, тщательной проработки, требует много времени и денег.
При расчете себестоимости продукции довольно часто применяют метод долевого участия. Он представляет собой удачный прием для сравнения подразделений внутри предприятия между собой. В частности, с помощью этого метода можно определить увеличение объема какого вида продукции наиболее выгодно для предприятия; либо снижение затрат по какому изделию обеспечит максимальный эффект и т.д.
В расчетах по этому методу используется два вида затрат: постоянные и переменные. Соотношение этих затрат по видам продукции (работ, услуг) играет большую роль при принятии решения об изменении объема продаж или цены. Если удельный вес переменных затрат в себестоимости изделия высок, то снижение объемов сбыта имеет менее серьезные последствия, чем при большой доле постоянных расходов. При расчете и анализе доли исходят из того, что вклады в покрытие постоянных затрат различных подразделений должны быть достаточно большими, чтобы предприятие не попало в "ловушку постоянных расходов".
В табл. 4.2 приведен пример расчета по методу долевого участия. Из приведенных расчетов видно, что, хотя продукт А имеет наибольший абсолютный вклад в доход и прибыль предприятия (390 и 160 соответственно), у продукта С максимальное долевое участие в увеличении прибыли от объема продаж (59 %). Следовательно, увеличение объема продукта С принесет относительно (на рубль дохода) большую прибыль. Это обусловлено тем, что продукт С имеет максимальную долю постоянных расходов в его суммарных затратах (43%). Поэтому при росте объемов производства здесь будет достигаться наибольшая по предприятию относительная (на единицу продукции) экономия на постоянных расходах. В свою очередь продукт А обеспечит наибольший эффект при экономии переменных расходов предприятия, поскольку доля его переменных расходов в суммарных затратах максимальная по предприятию (74%). Одним из наиболее распространенных на практике показателей является – заплаты на 1 рубль реализованной продукции. Усилия по снижению этого показателя должны быть направлены, прежде всего, на продукт В, поскольку у него максимальный по предприятию уровень этих затрат (59). Таким образом, значение каждого продукта (в силу различного долевого участия) для того или иного способа увеличения прибыли предприятия различно. Максимальное увеличение прибыли за счет роста объема продаж обеспечит продукт С, за счет снижения затрат на 1 рубль реализации – продукт В и за счет снижения переменных расходов – продукт А.
Таблица 4.2
Расчет долевого участия подразделений предприятия в увеличении
его прибыли (гипотетические данные, тыс. руб.)
Показатели |
Все предприятие |
Продукт А |
Продукт В |
Продукт С |
1. Доходи от сбыта |
780 |
390 |
220 |
170 |
2. Переменные затрат |
300 |
170 |
90 |
40 |
3. Постоянные затраты (учитываемые по подразделениям) |
130 |
60 |
40 |
30 |
4. Суммарные затраты (стр.2+стр.3) |
430 |
230 |
130 |
70 |
5. Прибыль (стр.1-стр.4) |
350 |
160 |
90 |
100 |
6. Доля постоянных затрат,% (стр.3:стр.4х100%) |
30 |
26 |
33 |
43 |
7. Доля переменных затрат, и % (100%-стр.6) |
70 |
74 |
67 |
57 |
8. Затраты на один рубль реализованной продукции (стр.4:стр.1) |
54 |
58 |
59 |
41 |
9. Доля прибыли в доходе от сбыта, % (стр.5:стр.1х100%) |
46 |
41 |
41 |
59 |
10. Доля прибыли от каждого продукта, % |
100 |
45,7 |
25,7 |
28,6 |
Следует отметить, что на практике не всегда можно четко разделить, какие затраты относятся к постоянным, а какие к переменным. Некоторые имеют смешанный тип (например, расходы на рекламу могут быть постоянны, а могут и зависеть от объема производства). Кроме этого, постоянные затраты постоянны только в определенный период времени. Этот период называется краткосрочным. Он слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования этих фиксированных мощностей. Если краткосрочный период представляет собой период фиксированных мощностей, то долговременный период- это период меняющихся мощностей. Обычно они ступенчато растут по мере роста капиталовложений. Поэтому расчет долевого участия должен быть всегда строго определен во времени, это метод краткосрочного периода.
Когда предпринимателю следует использовать метод долевого участия, а когда суммарной калькуляции? Это зависит от структуры затрат в конкретной ситуации. В общем можно сказать, что если затраты в основном зависят от величины оборота, т.е. переменные преобладают над постоянными (например, в торговом предприятии), то чаще используется метод долевого участия. На предприятиях же с высоким уровнем постоянных затрат большое значение имеют долгосрочные решения (это, прежде всего, капиталоемкие производства – нефте – и газодобыча, ГЭС и др.). При такой структуре затрат предприятие медленнее реагирует на краткосрочные решения. Для него важно знать какова будет прибыль в течение длительного периода, чтобы остаться рентабельным. Поэтому расчет и анализ себестоимости по методу долевого участия здесь не столь актуален.
В условиях комплексного производства и основные, и накладные расходы распределяются между получаемыми видами продукции косвенными способами. Все расходы предприятия в данном случае являются косвенными в отличие от полипроизводства, где часть затрат может напрямую относиться на себестоимость продукции, а часть – косвенно. Косвенные методы распределения обычно намного проще и по расчетам, и по нормативно-информационной базе, однако, использование их в случаях, где возможно прямое включение затрат в себестоимость, недопустимо, ибо косвенные методы при своей простоте весьма неточны и могут приводить к грубым искажениям себестоимости продукции.
Трудность в условиях комплексного производства представляет определение базы распределения затрат, т.е. пропорционально какому показателю (базе) будут распределяться суммарные расходы на комплексные продукты. В качестве базы может быть принят вес получаемых продуктов, цена на них, содержание полезного компонента и др. Поэтому метод может носить название выбранной базы (например, весовой метод, используемый при комплексной переработке нефти на нефтехимкомбинатах). Если не все комплексные продукты являются основными, а есть и попутные (например, газ при коксовании углей), то используют метод исключения затрат. Из общих расходов вычитаются затраты на попутную продукцию, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами по выбранной базе. Затраты на попутную продукцию приравниваются к затратам при обособленном ее выпуске, либо – при отсутствии такового - по производственной себестоимости этой продукции, принятой в расчете оптовой цены (разница между оптовой ценой и прибылью, рассчитанной, исходя из среднеотраслевой рентабельности).
И метод исключения затрат, и метод распределения по базе не вполне совершенны и обладают рядом недостатков. При использовании, например, метода исключения затрат существует вероятность получения отрицательных значений себестоимости основного продукта, когда себестоимость попутной продукции при обособленном ее производстве превышает величину общих затрат в комплексном технологическом процессе. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо:
1) в максимально возможной степени выделять из всех затрат те части, которые относятся только к одному продукту;
2) обоснованно подходить к выбору базы распределения затрат;
3) использовать иные методы расчетов, если доказуемо, что они приводят к более верным результатам.
Следует различать также себестоимость, исчисленную по следующим признакам:
1) по длительности расчетного периода различают – месячную, квартальную, годовую и себестоимость за ряд лет,
2) по степени полноты учета затрат – цеховая, производственная, полная и отраслевая себестоимость; последняя определяется как полная средневзвешенная себестоимость по всем предприятиям отрасли;
3) по характеру информации, отражающей расчетный период – фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая себестоимость;
4) по составу продукции – себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции.