3.3. Специальные налоговые режимы

Цель данной темы – изучение специальных налоговых режимов, установленных Налоговым кодексом РФ и предусматривающих особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• перечислить виды специальных налоговых режимов;

• назвать плательщиков единого сельскохозяйственного налога, изложить порядок его исчисления;

• определить критерии перехода на упрощенную систему налогообложения;

• применять порядок исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения;

• перечислить элементы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• знать от уплаты каких налогов освобождается инвестор при выполнении соглашения о разделе продукции.

3.3.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов рф

Согласно ст. 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) специальный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ. Специальные налоговые режимы применяются только в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальный режим налогообложения предполагает замену совокупности существующих налогов и сборов единым налогом.

В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

• система налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ);

Следует отметить, что до 2005 года ст.18 НК РФ были предусмотрены специальные режимы налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) и закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО). При этом уплата налогов в особых экономических зонах – Калининградская область и Магаданская область – приравнивалась к специальным налоговым режимам. С 2006 года Федеральным Законом от 22.07.2005 г. №-116 ФЗ, установлен порядок создания и ликвидации особых экономических зон (ОЭЗ). Налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Особенностью налогообложения резидентов ОЭЗ является установление налоговых льгот по отдельным налогам, например, по НДС, налогу на прибыль, акцизам, налогу на имущество организаций, земельному налогу. По ЕСН для резидентов ОЭЗ установлена специальная регрессивная шкала налогообложения с максимальной ставкой 14%.

3.3.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с 1 января 2002 года и предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Этот режим предусматривает его добровольный выбор плательщиками.

Плательщиками ЕСХН налога признают­ся организации и индивидуальные предприниматели, пере­шедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Единый сельскохозяйственный налог заменяет уплату налога на прибыль организаций, единого социального налога, за ис­ключением отчислений в пенсионный фонд; налога на до­бычу полезных ископаемых; плату за пользование водными объектами; налога на имущество предприятий; земельного на­лога; налога на рекламу; лесного налога и др.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшен­ные на величину расходов.

При определении доходов и расходов применяется кассовый метод. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Размер единого сельскохозяйственного налога определяется исходя из процентной ставки — 6 % и налоговой базы. По итогам отчетного периода плательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Представление налоговых деклараций и уплата ЕСХН по итогам отчетного периода производится не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. При этом уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. По итогам налогового периода представление деклараций и уплата ЕСХН производится в следующие сроки:

• организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. При этом пени и штрафы не применяются.

Перечень расходов, признавае­мых для исчисления единого сельскохозяйственного налога, яв­ляется закрытым и не подлежит расширительному толкованию.